企業(yè)所得稅匯算清繳：業(yè)務招待費的稅前扣除

1.一般性企業(yè)

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

【補充】當年銷售（營業(yè)）收入包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、視同銷售收入。

2.投資性企業(yè)

《關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第八條

對從事股權(quán)投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。

《關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）

企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。

【補充1】開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

【補充2】長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

某企業(yè)2016年銷售費用中發(fā)生業(yè)務招待費30萬元，管理費用中發(fā)生業(yè)務招待費15萬元。另外在會議費中列支客戶禮品費餐費25萬元。2016年度實現(xiàn)主營業(yè)務收入3500萬元，其他業(yè)務收入50萬元，視同銷售收入100萬元。2016年度可稅前扣除的業(yè)務招待費是多少萬元？

（1）實際發(fā)生業(yè)務招待費

30+15+25=70萬元

（2）業(yè)務招待費扣除限額

70X60%=42萬元

（3500+100+50）X5‰=18.25萬元

因此，本年業(yè)務招待費可稅前扣除的金額是18.25萬元。
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