財(cái)稅[2018]164號(hào) 財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知[政策延期]

財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知[政策延期]

財(cái)稅[2018]164號(hào) 2018-12-27

　　稅屋提示——依據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第43號(hào) 財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施外籍個(gè)人津補(bǔ)貼等有關(guān)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的公告 ，本法規(guī)中外籍個(gè)人有關(guān)津補(bǔ)貼優(yōu)惠政策、中央企業(yè)負(fù)責(zé)人任期激勵(lì)單獨(dú)計(jì)稅優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日。

　　（一）居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡(jiǎn)稱(chēng)月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。

　　自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。　

　　小陳稅務(wù)：
　　在過(guò)渡期間：居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅，也可以選擇不并入當(dāng)年綜合所得。
　　比較“綜合所得(不含年終獎(jiǎng))應(yīng)納稅額 + 年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額”和“綜合所得(含年終獎(jiǎng))應(yīng)納稅額”的大小分情況選擇具體計(jì)算方式：
　　(1)“綜合所得(含年終獎(jiǎng))應(yīng)納稅額” 小，取得全年一次性獎(jiǎng)金并入當(dāng)年綜合所得;
　　(2)“綜合所得(含年終獎(jiǎng))應(yīng)納稅額” 大，取得全年一次性獎(jiǎng)金不并入當(dāng)年綜合所得;
　　(3)年終獎(jiǎng)和工資薪金要做合適安排，關(guān)注兩者適用稅率的對(duì)比，繳的稅額不一樣;
　　(4) 綜合所得(含年終獎(jiǎng))減除費(fèi)用六萬(wàn)元以及專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額小于零，肯定是取得全年一次性獎(jiǎng)金并入當(dāng)年綜合所得。

　　李舟：
　　分析測(cè)算可以得出以下結(jié)論：
　　1、獎(jiǎng)金和工資薪金合并計(jì)算如果不需要繳納個(gè)稅的，獎(jiǎng)金一定不能分開(kāi)計(jì)算。如果以專(zhuān)項(xiàng)附加扣除每年48000元(一個(gè)小孩，贍養(yǎng)老人，供房貸)測(cè)算，大致獎(jiǎng)金與工資薪金合并金額不高于年度12萬(wàn)元。
　　2、獎(jiǎng)金和工資薪金合并計(jì)算依然需要交納個(gè)稅的，有可能出現(xiàn)兩種情況：
　　靠前種情況，獎(jiǎng)金低于年度工資薪金時(shí)，大概會(huì)有一個(gè)臨界值，我們?cè)谝元?jiǎng)金5萬(wàn)和工資薪金高于5萬(wàn)測(cè)算時(shí)，可以看出獎(jiǎng)金5萬(wàn)，工資15萬(wàn)時(shí)，分開(kāi)計(jì)算個(gè)稅5600元，合并計(jì)算個(gè)稅4680元，快要接近臨界點(diǎn)。
　　第二種情況，獎(jiǎng)金高于年度工資薪金時(shí)，由于獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)算個(gè)稅不能扣除任何費(fèi)用、專(zhuān)項(xiàng)扣除和專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，因此獎(jiǎng)金單獨(dú)繳納個(gè)稅一定高于獎(jiǎng)金和年度工資合并計(jì)算繳納的個(gè)稅，無(wú)需考慮，直接合并應(yīng)當(dāng)是最合算的，從我們測(cè)算的后兩種情況可以看到。

　　（一）居民個(gè)人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)等股權(quán)激勵(lì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)股權(quán)激勵(lì)），符合《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2005]35號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]5號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅[2015]116號(hào)）第四條、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)***有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2016]101號(hào)）第四條第（一）項(xiàng)規(guī)定的相關(guān)條件的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵(lì)收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　（二）居民個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權(quán)激勵(lì)的，應(yīng)合并按本通知第二條第（一）項(xiàng)規(guī)定計(jì)算納稅。

　?。ㄈ?022年1月1日之后的股權(quán)激勵(lì)政策另行明確。

相關(guān)解讀——上市公司和非上市公司股權(quán)激勵(lì)稅務(wù)處理<劉天永律師>

　　保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，以不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費(fèi)后，并入當(dāng)年綜合所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照收入額的25%計(jì)算。

　　扣繳義務(wù)人向保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人支付傭金收入時(shí)，應(yīng)按照《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款?！　?/p>

　　四、關(guān)于個(gè)人領(lǐng)取企業(yè)年金、職業(yè)年金的政策

　　個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡，領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金，符合《財(cái)政部 人力資源社會(huì)保障部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2013]103號(hào)）規(guī)定的，不并入綜合所得，全額單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅款。其中按月領(lǐng)取的，適用月度稅率表計(jì)算納稅；按季領(lǐng)取的，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，按每月領(lǐng)取額適用月度稅率表計(jì)算納稅；按年領(lǐng)取的，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。

　　個(gè)人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶(hù)資金，或個(gè)人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶(hù)余額，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。對(duì)個(gè)人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶(hù)資金或余額的，適用月度稅率表計(jì)算納稅。　　

　　五、關(guān)于解除勞動(dòng)關(guān)系、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)的一次性補(bǔ)償收入的政策

　?。ㄒ唬﹤€(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。

　　問(wèn)：居民個(gè)人和非居民個(gè)人與境內(nèi)單位解除勞動(dòng)合同取得的補(bǔ)償金是否均適用財(cái)稅[2018]164號(hào)第五條第(一)款?
　　答：財(cái)稅[2018]164號(hào)第五條第(一)款不區(qū)分居民個(gè)人和非居民個(gè)人。
　　來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局　發(fā)布時(shí)間：2020-08-04

　　單位按低于購(gòu)置或建造***格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分，符合《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位低價(jià)向職工售房有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2007]13號(hào)）第二條規(guī)定的，不并入當(dāng)年綜合所得，以差價(jià)收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝職工實(shí)際支付的購(gòu)房?jī)r(jià)款低于該房屋的購(gòu)置或建造***格的差額×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　七、關(guān)于外籍個(gè)人有關(guān)津補(bǔ)貼的政策

　　（一）2019年1月1日至2021年12月31日期間，外籍個(gè)人符合居民個(gè)人條件的，可以選擇享受個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，也可以選擇按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[1994]20號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個(gè)人取得有關(guān)補(bǔ)貼征免個(gè)人所得稅執(zhí)行問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]54號(hào)）和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個(gè)人取得港澳地區(qū)住房等補(bǔ)貼征免個(gè)人所得稅的通知》（財(cái)稅[2004]29號(hào)）規(guī)定，享受住房補(bǔ)貼、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠政策，但不得同時(shí)享受。外籍個(gè)人一經(jīng)選擇，在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。

　?。ǘ┳?022年1月1日起，外籍個(gè)人不再享受住房補(bǔ)貼、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠政策，應(yīng)按規(guī)定享受專(zhuān)項(xiàng)附加扣除?！?/p>

　　八、除上述銜接事項(xiàng)外，其他個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)按照原文件規(guī)定執(zhí)行。

　　九、本通知自2019年1月1日起執(zhí)行。下列文件或文件條款同時(shí)廢止：

　?。ㄒ唬敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2001]157號(hào)）靠前條；

　?。ǘ敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2005]35號(hào)）第四條第（一）項(xiàng)；

　?。ㄈ敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位低價(jià)向職工售房有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2007]13號(hào)）第三條；

　?。ㄋ模敦?cái)政部 人力資源社會(huì)保障部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2013]103號(hào)）第三條第1項(xiàng)和第3項(xiàng)；

　　（五）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]9號(hào)）；

　　（六）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)員（非雇員）取得的收入計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]13號(hào)）；

　　（七）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]178號(hào)）；

　　（八）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有企業(yè)職工因解除勞動(dòng)合同取得一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]77號(hào)）；

　?。ň牛秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）第二條；

　?。ㄊ秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員取得傭金收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2006]454號(hào)）；

　?。ㄊ唬秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2006]902號(hào)）第七條、第八條；

　?。ㄊ秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績(jī)效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2007]118號(hào)）靠前條；

　?。ㄊ秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人提前退休取得補(bǔ)貼收入個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第6號(hào)）第二條；

　?。ㄊ模秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第45號(hào)）。

　　附件：按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表

財(cái)政部

稅務(wù)總局

2018年12月27日

　　附件

按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表

級(jí)數(shù)	全月應(yīng)納稅所得額	稅率（%）	速算扣除數(shù)
1	不超過(guò)3000元的	3	0
2	超過(guò)3000元至12000元的部分	10	210
3	超過(guò)12000元至25000元的部分	20	1410
4	超過(guò)25000元至35000元的部分	25	2660
5	超過(guò)35000元至55000元的部分	30	4410
6	超過(guò)55000元至80000元的部分	35	7160
7	超過(guò)80000元的部分	45	15160

---

　　年終獎(jiǎng)臨界點(diǎn)——

2018年10月前個(gè)稅年終獎(jiǎng)盲區(qū)表（費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)3500）
年終獎(jiǎng)	除以12的商數(shù)	適用稅率	速算扣除數(shù)	應(yīng)納稅額	多發(fā)獎(jiǎng)金數(shù)額	增加稅額	稅后數(shù)額
18,000.00	1,500.00	3%	0	540	0	0	17,460.00
18,001.00	1,500.08	10%	105	1,695.10	1	1,155.10	16,305.90
19,283.33	1,606.94	10%	105	1,823.33	1,283.33	1,283.33	17,460.00
54,000.00	4,500.00	10%	105	5,295.00	0	0	48,705.00
54,001.00	4,500.08	20%	555	10,245.20	1	4,950.20	43,755.80
60,187.50	5,015.63	20%	555	11,482.50	6,187.50	6,187.50	48,705.00
108,000.00	9,000.00	20%	555	21,045.00	0	0	86,955.00
108,001.00	9,000.08	25%	1,005	25,995.25	1	4,950.25	82,005.75
114,600.00	9,550.00	25%	1,005	27,645.00	6,600.00	6,600.00	86,955.00
420,000.00	35,000.00	25%	1,005	103,995.00	0	0	316,005.00
420,001.00	35,000.08	30%	2,755	123,245.30	1	19,250.30	296,755.70
447,500.00	37,291.67	30%	2,755	131,495.00	27,500.00	27,500.00	316,005.00
660,000.00	55,000.00	30%	2,755	195,245.00	0	0	464,755.00
660,001.00	55,000.08	35%	5,505	225,495.35	1	30,250.35	434,505.65
706,538.46	58,878.21	35%	5,505	241,783.46	46,538.46	46,538.46	464,755.00
960,000.00	80,000.00	35%	5,505	330,495.00	0	0	629,505.00
960,001.00	80,000.08	45%	13,505	418,495.45	1	88,000.45	541,505.55
1,120,000.00	93,333.33	45%	13,505	490,495.00	160,000.00	160,000.00	629,505.00

2018年10-12月份個(gè)稅年終獎(jiǎng)盲區(qū)表（費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)5000）
年終獎(jiǎng)	除以12的商數(shù)	適用稅率	速算扣除數(shù)	應(yīng)納稅額	多發(fā)獎(jiǎng)金數(shù)額	增加稅額	稅后數(shù)額
36,000.00	3,000.00	3%	0	1,080.00			34,920.00
36,001.00	3,000.08	10%	210	3,390.10	1	2,310.10	32,610.90
38,566.67	3,213.89	10%	210	3,646.67	2,566.67	2,566.67	34,920.00
144,000.00	12,000.00	10%	210	14,190.00			129,810.00
144,001.00	12,000.08	20%	1,410	27,390.20	1	13,200.20	116,610.80
160,500.00	13,375.00	20%	1,410	30,690.00	16,500.00	16,500.00	129,810.00
300,000.00	25,000.00	20%	1,410	58,590.00			241,410.00
300,001.00	25,000.08	25%	2,660	72,340.25	1	13,750.25	227,660.75
318,333.33	26,527.78	25%	2,660	76,923.33	18,333.33	18,333.33	241,410.00
420,000.00	35,000.00	25%	2,660	102,340.00			317,660.00
420,001.00	35,000.08	30%	4,410	121,590.30	1	19,250.30	298,410.70
447,500.00	37,291.67	30%	4,410	129,840.00	27,500.00	27,500.00	317,660.00
660,000.00	55,000.00	30%	4,410	193,590.00			466,410.00
660,001.00	55,000.08	35%	7,160	223,840.35	1	30,250.35	436,160.65
706,538.46	58,878.21	35%	7,160	240,128.46	46,538.46	46,538.46	466,410.00
960,000.00	80,000.00	35%	7,160	328,840.00			631,160.00
960,001.00	80,000.08	45%	15,160	416,840.45	1	88,000.45	543,160.55
1,120,000.00	93,333.33	45%	15,160	488,840.00	160,000.00	160,000.00	631,160.00