實務(wù)解析個稅累計預(yù)扣法與專項附加扣除

　　按照修訂后的《個人所得稅法》第十一條規(guī)定，從2019年1月份開始，居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款。

　　根據(jù)稅法規(guī)定，居民個人取得的工資、薪金所得屬于綜合所得的組成部分。對于居民個人取得工資、薪金所得應(yīng)繳納的個人所得稅，從2019年1月1日起將按“累計預(yù)扣法”進行預(yù)扣預(yù)繳，那么，這項新的預(yù)扣預(yù)繳辦法與此前一直使用的按月代扣代繳辦法有什么區(qū)別呢？單位在支付工資、薪金時究竟該怎樣預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅呢？特別是納稅人的受益點又體現(xiàn)在哪方面呢？

　　我們通過下面這個融合了專項附加扣除和“累計預(yù)扣法”的例題來看看吧。

　　例1：2019年1月8日，聞濤生物科技有限公司應(yīng)向楊女士支付工資13500元，楊女士在該月除由任職單位扣繳“三險一金”2560元外，還通過單位繳付企業(yè)年金540元，自行支付稅優(yōu)商業(yè)健康保險費200元。（“三險一金”各地比例不盡相同，本題數(shù)據(jù)系為計算方便設(shè)置）

　　楊女士已于2018年9月份支付了女兒學(xué)前教育的2018年下學(xué)期（2018年9月至2019年1月）學(xué)費7000元，大兒子正在上小學(xué)，現(xiàn)已與丈夫約定由楊女士按子女教育專項附加扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除；

　　楊女士本人是在職博士研究生在讀；

　　楊女士去年使用商業(yè)銀行個人住房貸款（或住房公積金貸款）購買了首套住房，現(xiàn)處于償還貸款期間，每月需支付貸款利息1300元，已與丈夫約定由楊女士進行住房貸款利息專項附加扣除；

　　因楊女士所購住房距離小孩上學(xué)的學(xué)校很遠，以每月租金1200元在（本市）孩子學(xué)校附近租住了一套房屋；

　　楊女士的父母均已滿60歲（每月均領(lǐng)取養(yǎng)老保險金），楊女士與姐姐和弟弟簽訂書面分攤協(xié)議，約定由楊女士分攤贍養(yǎng)老人專項附加扣除800元。

　　一、計算楊女士2019年1月份個人所得稅時可扣除：

　　1. 基本扣除費用5000元；

　　2. 專項扣除“三險一金”2560元；

　　3. 專項附加扣除4200元：

　　（1）子女教育專項附加扣除2000元（女兒和兒子各1000元）；

　?。?）繼續(xù)教育專項附加扣除400元；

　?。?）住房貸款利息專項附加扣除1000元；

　?。?）贍養(yǎng)老人專項附加扣除800元。

　　4. 依法確定的其他扣除740元（企業(yè)年金540元，支付稅優(yōu)商業(yè)健康保險費200元）。

　　二、楊女士2019年1月份應(yīng)納稅所得額

　?。?3500－5000－2560－4200－740

　?。?000（元）

　　三、應(yīng)在1月份預(yù)扣預(yù)繳楊女士個人所得稅

　　＝1000×3%＝30（元）

　　例2：2019年2月2日，聞濤生物科技有限公司應(yīng)支付楊女士工資13500元，同時發(fā)放春節(jié)的過節(jié)福利費4500元，合計18000元。

　　單位扣繳“三險一金”，楊女士繳付企業(yè)年金、支付稅優(yōu)商業(yè)健康保險費等金額均與1月份相同；楊女士可享受的各類專項附加扣除也均與1月份相同。

　　一、計算楊女士2019年2月份個人所得稅時可扣除：

　　1. 基本扣除費用5000元；

　　2. 專項扣除“三險一金”2560元；

　　3. 專項附加扣除4200元：

　?。?）子女教育專項附加扣除2000元（女兒和兒子各1000元）；

　　（2）繼續(xù)教育專項附加扣除400元；

　?。?）住房貸款利息專項附加扣除1000元；

　?。?）贍養(yǎng)老人專項附加扣除800元。

　　4. 依法確定的其他扣除740元（企業(yè)年金540元，支付稅優(yōu)商業(yè)健康保險費200元）。

　　二、試用兩種方式計算2019年2月份應(yīng)扣繳的楊女士個人所得稅：

　?。ㄒ唬┡c2018年相同的按月扣繳稅款方式

　　1. 楊女士2019年2月份應(yīng)納稅所得額

　?。?8000－5000－2560－4200－740

　　＝5500（元）

　　2. 應(yīng)在2月份預(yù)扣預(yù)繳楊女士個人所得稅

　?。?500×10%－210＝340（元）

　?。ㄟm用稅率級次：套用年稅率表按12個月?lián)Q算后的月應(yīng)納稅所得額和對應(yīng)稅率）

　?。ǘ┌础袄塾嬵A(yù)扣法”方式預(yù)扣預(yù)繳稅款

　　在1月份已預(yù)扣預(yù)繳楊女士個人所得稅30元。

　　1. 楊女士2月份累計應(yīng)稅收入

　?。?3500＋13500＋4500＝31500（元）

　　2. 楊女士2月份累計扣除額

　?。?000×2＋2560×2＋4200×2＋740×2

　　＝25000（元）

　　3. 楊女士2月份累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額

　?。?1500－25000＝6500（元）

　　4. 2月份累計應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳楊女士個人所得稅

　?。?500×3%＝195（元）

　?。ㄟm用稅率級次：將當(dāng)月累計預(yù)繳時的應(yīng)納稅所得額視為全年應(yīng)納稅所得額，適用對應(yīng)稅率）

　　5. 2月份當(dāng)月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳楊女士個人所得稅

　?。?95－30＝165（元）

　　提示：單位每月支付工資、薪金時預(yù)扣的個人所得稅，依法應(yīng)當(dāng)在次月的法定申報期內(nèi)申報解繳（如2019年2月份發(fā)放工薪時預(yù)扣的個人所得稅應(yīng)在3月份的法定申報期內(nèi)申報解繳）。

　　分析：截止2019年2月份，按以往的扣繳方式扣繳楊女士的個人所得稅為370元（30+340）；按新的“累計預(yù)扣法”預(yù)扣個人所得稅195元。

　　2019年1月開始實行按年計算個人所得稅的新規(guī)定，在年度中間的各月份，特別是月度發(fā)放工資不均衡的情況下，您覺得采取哪種方式預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅對您更有利呢？

　　小貼士

　　工資薪金所得個人所得稅累計預(yù)扣法：扣繳義務(wù)人在一個納稅年度內(nèi)，以截至當(dāng)前月份累計支付的工資薪金所得收入額減除累計基本減除費用、累計專項扣除、累計專項附加扣除和依法確定的累計其他扣除后的余額為預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，按照綜合所得稅率表，計算出累計應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，減除已預(yù)扣預(yù)繳稅額后的余額，作為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。

　　本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額＝（累計預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)）－已累計預(yù)扣預(yù)繳稅額

　　累計預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝累計收入－累計免稅收入－累計基本減除費用－累計專項扣除－累計專項附加扣除－累計依法確定的其他扣除

　　每月的累計基本減除費用，按5000元/月乘以當(dāng)前月份數(shù)計算。

　　說明：

　　專項附加扣除的扣除方式以及金額，暫按《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法（征求意見稿）》計算，如果正式發(fā)布的《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》與征求意見稿有差異，則以正式發(fā)布的《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》為準(zhǔn)。