代扣代繳增值稅、企業(yè)所得稅的四種情形處理

　　情況1：非居民企業(yè)與境內(nèi)公司簽訂特許權(quán)使用費合同(假設(shè)該合同在營改增前需在地稅繳納營業(yè)稅)，合同價款100元，(合同約定各項稅款由非居民企業(yè)承擔(dān))，如何計算扣繳企業(yè)所得稅及增值稅及附加(假設(shè)適用的增值稅稅率為6%，地方附加稅費共計10%)?

　　分析：增值稅為價外稅，計算扣繳非居民企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)含稅所得額應(yīng)為不含增值稅的收入額

　　扣繳增值稅 = 100/(1+6%)× 6% =94.34×6% = 5.66元

　　扣繳企業(yè)所得稅 =94.34×10% = 9.43元

　　扣繳附加稅費 = 5.66×10%= 0.57元

　　實際應(yīng)支付給非居民企業(yè)的稅后價款 = 100-5.66-9.43-0.57 =84.34元。

　　借：成本費用 94.34

　　　　借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額 5.66

　　　　貸：銀行存款 84.34

　　　　　　貸：應(yīng)交稅費-代扣增值稅 5.66 代扣企業(yè)所得稅 9.43 代扣城建稅及教育費附加 0.57

　　對于境內(nèi)公司成本費用是94.34，非居民的收入就是94.34，交完附加0.57和所得稅9.43后，拿84.34走人。

　　備注：企業(yè)所得稅提供勞務(wù)以勞務(wù)發(fā)生地判斷納稅地點,因此營改增中的交通運輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)并不屬于特許權(quán)使用費業(yè)務(wù),不需要扣繳企業(yè)所得稅。

　　由于合同是含增值稅的，因此成本費用為合同價款100-進(jìn)項稅額5.66=94.34。

　　情況2：非居民企業(yè)與境內(nèi)公司簽訂特許權(quán)使用費合同(假設(shè)該合同在營改增前需在地稅繳納營業(yè)稅)，合同價款84.34元，(合同約定各項稅款應(yīng)由境內(nèi)接受方企業(yè)承擔(dān))，如何計算扣繳企業(yè)所得稅及增值稅及附加(假設(shè)適用的增值稅稅率為6%，地方附加稅費共計10%)?

　　分析：由于增值稅為價外稅，而地方附加稅費為價內(nèi)稅，因此，在換算非居民企業(yè)的含稅(指所得與附加稅)所得額時，應(yīng)使用以下公式：

　　含稅所得額=不含稅所得/(1-所得稅稅率-增值稅稅率×10%)

　　含稅所得 = 84.34/(1-10%-6%×10%)= 94.34元

　　扣繳企業(yè)所得稅 = 94.34×10%= 9.43元

　　扣繳增值稅 = 94.34×6%= 5.66元

　　扣繳附加稅費 = 5.66×10%= 0.57元

　　借：成本費用 84.34

　　　　借：營業(yè)外支出 10

　　　　借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額 5.66

　　　　　　貸：銀行存款 84.34

　　　　　　　　貸：應(yīng)交稅費-代扣增值稅 5.66 代扣企業(yè)所得稅 9.43 代扣城建稅及教育費附加 0.57

　　對于境內(nèi)公司成本費用84.34，非居民收入就是84.34，而其應(yīng)交的附加0.57和所得稅9.43由境內(nèi)公司負(fù)擔(dān)了，所以他直接拿84.34走人，另外負(fù)擔(dān)的10萬進(jìn)了境內(nèi)公司的營業(yè)外支出。

　　備注：為老外負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅與附加企業(yè)所得稅前能否稅前扣除?我們認(rèn)為屬于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，不應(yīng)在所得稅前扣除，也就是說本應(yīng)當(dāng)由老外出的稅金，中國企業(yè)代為支付了，卻要抵中國的所得稅,豈有此理。

　　情況3：非居民企業(yè)與境內(nèi)公司簽訂特許權(quán)使用費合同(假設(shè)該合同在營改增前需在地稅繳納營業(yè)稅)，合同價款100元，(合同規(guī)定，所得稅由非居民承擔(dān)，其他各項稅款由境內(nèi)接受方企業(yè)承擔(dān))，如何計算扣繳企業(yè)所得稅及增值稅及附加(假設(shè)適用的增值稅稅率為6%，地方附加稅費共計10%)?

　　分析：對于非居民企業(yè)納稅人，100元不含增值稅和附加稅費，含所得稅，增值稅屬于價外稅，但附加稅費為價內(nèi)稅的，應(yīng)換算為含附加稅費的金額，計算扣繳增值稅和企業(yè)所得稅。因此此種情況下計算稅款應(yīng)按照如下公式。

　　含附加稅所得額=不含附加稅所得額/(1-增值稅稅率×10%)

　　含附加稅所得 = 100/(1-6%×10%)= 100.60元

　　扣繳增值稅 = 100.60×6%= 6.04元

　　扣繳附加稅費 = 6.04×10%= 0.6元

　　扣繳企業(yè)所得稅 = 100.60×10% = 10.06元

　　借：成本費用 100

　　　　借：營業(yè)外支出 0.6

　　　　借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額 6.04

　　　　貸：銀行存款 89.94(合同價款100-扣繳企業(yè)所得稅10.06)

　　　　　　貸：應(yīng)交稅費代扣增值稅 6.04 代扣企業(yè)所得稅 10.06 代扣城建稅及教育費附加 0.6

　　對于境內(nèi)公司成本費用100，非居民納稅人收入就是100，扣掉所得稅10.06后，拿89.94元走人，企業(yè)負(fù)擔(dān)的附加0.6進(jìn)營業(yè)外支出。

　　包含各種稅款的所得額：

　　= 100.60×(1+6%)

　　=106.64元

　　應(yīng)支付給非居民的價款為 = 106.64-10.06-6.04-0.6 =89.94元

　　情況4：非居民企業(yè)與境內(nèi)公司簽訂特許權(quán)使用費合同(假設(shè)該合同在營改增前需在地稅繳納營業(yè)稅)，合同價款100元，(合同規(guī)定所得稅由境內(nèi)公司承擔(dān)，其他稅費由非居民企業(yè)承擔(dān))。如何計算扣繳企業(yè)所得稅及增值稅及附加(假設(shè)適用的增值稅稅率為6%，地方附加稅費共計10%)?

　　分析：對于非居民企業(yè)納稅人，100元不含所得稅，含增值稅和附加稅費，增值稅屬于價外稅，附加稅費為價內(nèi)的，應(yīng)先計算增值稅的計稅價款。此種情況含稅價款計算公式推導(dǎo)：設(shè)企業(yè)的增值稅計稅價款為a，應(yīng)繳增值稅為T。由于附加稅費為價內(nèi)稅且由外方負(fù)擔(dān)，所以在推算計稅基礎(chǔ)時不需考慮。

　　則 (100-T)/(1-10%)× 6% = T 且 T = 6%a

　　因此(100-6%a)/(1-10%)= a

　　a = 100/(1+6%-10%)

　　計稅價款=合同價款/(1+增值稅稅率-所得稅稅率)

　　計稅價款 = 100/(1+6%-10%) = 104.17元

　　扣繳增值稅 = 104.17×6%= 6.25元

　　扣繳附加稅費 = 6.25×10%= 0.63元

　　扣繳企業(yè)所得稅 = 104.17×10% = 10.42元

　　借：成本費用 93.75

　　　　借：營業(yè)外支出 10.42

　　　　借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額 6.25

　　　　　　貸：銀行存款 93.12

　　　　　　貸：應(yīng)交稅費代扣增值稅 6.25 代扣企業(yè)所得稅 10.42 代扣城建稅及教育費附加 0.63

　　對于境內(nèi)公司成本費用93.75，境外非居民企業(yè)收入就是93.75，去掉由自已負(fù)擔(dān)的0.63附加，拿93.12走人。

　　全含稅價款應(yīng)為104.17+6.25 =110.42元

　　應(yīng)支付給非居民的價款為 = 110.42-6.25-0.63-10.42 = 93.12元