職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的變化

　　財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2006]88號)，對企業(yè)提取職工教育經(jīng)費在計算企業(yè)所得稅前的扣除標(biāo)準(zhǔn)作出了新的規(guī)定：從2006年1月1日起，對財務(wù)核算制度健全、實行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機構(gòu)、大專院校等“當(dāng)年提取并實際使用的職工教育經(jīng)費在不超過計稅工資總額2.5%以內(nèi)的部分”，可在企業(yè)所得稅前扣除。

　　與原規(guī)定相比，新的職工教育經(jīng)費稅前扣除政策有以下幾點變化：

　　首先，明確了職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的執(zhí)行范圍，即“財務(wù)核算制度健全、實行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機構(gòu)、大專院校等”。

　　其次，一般內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)提取的職工教育經(jīng)費在企業(yè)所得稅前的扣除比例從1.5%提高到2.5%。按照原規(guī)定，一般內(nèi)資企業(yè)及外資企業(yè)提取的職工教育經(jīng)費稅前扣除比例為1.5%，而對“從業(yè)人員技術(shù)素質(zhì)要求高，培訓(xùn)任務(wù)重，經(jīng)濟效益較好”的特殊企業(yè)可按2.5%的比例提取職工教育經(jīng)費，并列入成本開支。新規(guī)定體現(xiàn)了國家鼓勵企業(yè)加大職工教育投入，培養(yǎng)創(chuàng)新型人才，建設(shè)創(chuàng)新型國家的要求。

　　第三，職工教育經(jīng)費從在規(guī)定比例范圍內(nèi)“提取”就可在稅前扣除，變?yōu)楸仨氃谝?guī)定比例內(nèi)“實際使用”才能在稅前扣除。因此，企業(yè)按規(guī)定比例提取的職工教育經(jīng)費在當(dāng)年沒有用完的部分，是不能在該年計算企業(yè)所得稅前扣除的。這一變化有利于解決一些企業(yè)提取職工教育經(jīng)費長期不使用，甚至挪作他用的問題，鼓勵企業(yè)保持對職工教育的足夠投入，保證國家推進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的政策落到實處。

　　第四，統(tǒng)一了職工教育經(jīng)費的計提基數(shù)。根據(jù)原規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)職工教育經(jīng)費的提取基數(shù)為“計稅工資總額”，而外商投資企業(yè)和外國企業(yè)職工教育經(jīng)費的計提基數(shù)為“工資總額”。新規(guī)定則將允許稅前扣除的職工教育經(jīng)費的計提基數(shù)統(tǒng)一為“計稅工資總額”，將職工教育經(jīng)費在計算企業(yè)所得稅前扣除的比例統(tǒng)一規(guī)定為2.5%，這有利于促進企業(yè)之間進行公平競爭。

　　這里，“工資總額”與“計稅工資總額”是有區(qū)別的。“工資總額”是指企業(yè)實際發(fā)放的工資總額，按照國家統(tǒng)計局《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》(1990年國家統(tǒng)計局令第1號)，工資總額由計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資等六個部分組成。而根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第十一條規(guī)定：“計稅工資，是指計算應(yīng)納稅所得額時，允許扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)。包括企業(yè)以各種形式支付給職工的基本工資、浮動工資，各類補貼、津貼、獎金等。”因此，計稅工資總額就是稅法允許的在計算企業(yè)所得稅前扣除的工資總額。

　　《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整計稅工資扣除限額等有關(guān)問題的通知》(財稅[1999]258號)規(guī)定，計稅工資的人均月扣除限額為800元，個別省級地區(qū)經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局審定，可以上浮20%。另據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知》(財稅[2006]126號)，自2006年7月1日起，將企業(yè)工資支出的稅前扣除限額調(diào)整為人均每月1600元，各省、自治區(qū)、直轄市人民***在不高于20%的幅度內(nèi)調(diào)增計稅工資扣除限額的規(guī)定停止執(zhí)行。

　　例：某企業(yè)2006年計入成本費用的實發(fā)工資為860萬元、職工教育經(jīng)費為21.5萬元，職工教育經(jīng)費實際開支為18萬元。2006年該企業(yè)員工為500人，上半年當(dāng)?shù)赜嫸惞べY標(biāo)準(zhǔn)為800元。計算該企業(yè)職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　該企業(yè)提取的職工教育經(jīng)費稅前扣除限額=500×(0.08×6+0.16×6)×2.5%=18萬元。因該企業(yè)職工教育經(jīng)費實際開支也為18萬元，故應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=21.5-18=3.5萬元。

　　如該企業(yè)職工教育經(jīng)費實際開支為10萬元，小于稅前扣除限額，則應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得稅額=21.5-10=11.5萬元。

　　如該企業(yè)職工教育經(jīng)費實際開支為19萬元，大于稅前扣除限額，則應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=21.5-18=3.5萬元。