資源綜合利用產(chǎn)品及勞務增值稅即征即退政策

資源綜合利用產(chǎn)品及勞務增值稅即征即退政策

　　【享受主體】

　　符合條件的增值稅納稅人。

　　【享受內(nèi)容】

　　增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(以下稱銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務)，可享受增值稅即征即退政策。

　　【享受時間】

　　2015年7月1日起持續(xù)享受。

　　【享受條件】

　　1.綜合利用的資源名稱、綜合利用產(chǎn)品和勞務名稱、技術標準和相關條件、退稅比例等按照《財政部 稅務總局關于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》(2021年第40號，以下簡稱40號公告)所附《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務增值稅優(yōu)惠目錄(2022年版)》)(以下稱《目錄》)的相關規(guī)定執(zhí)行。

　　2.納稅人從事《目錄》所列的資源綜合利用項目，其申請享受40號公告規(guī)定的增值稅即征即退政策時，應同時符合下列條件：

　　(1)納稅人在境內(nèi)收購的再生資源，應按規(guī)定從銷售方取得增值稅**;適用免稅政策的，應按規(guī)定從銷售方取得增值稅普通**。銷售方為依法依規(guī)無法申領**的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的自然人，應取得銷售方開具的收款憑證及收購方內(nèi)部憑證，或者稅務機關代開的**。小額零星經(jīng)營業(yè)務是指自然人從事應稅項目經(jīng)營業(yè)務的銷售額不超過增值稅按次起征點的業(yè)務。

　　納稅人從境外收購的再生資源，應按規(guī)定取得海關進口增值稅專用繳款書，或者從銷售方取得具有**性質(zhì)的收款憑證、相關稅費繳納憑證。

　　納稅人應當取得上述**或憑證而未取得的，該部分再生資源對應產(chǎn)品的銷售收入不得適用40號公告的即征即退規(guī)定。

　　不得適用40號公告即征即退規(guī)定的銷售收入=當期銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務的銷售收入×(納稅人應當取得**或憑證而未取得的購入再生資源成本&pide;當期購進再生資源的全部成本)。

　　納稅人應當在當期銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務銷售收入中剔除不得適用即征即退政策部分的銷售收入后，計算可申請的即征即退稅額：

　　可申請退稅額=[(當期銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務的銷售收入-不得適用即征即退規(guī)定的銷售收入)×適用稅率-當期即征即退項目的進項稅額]×對應的退稅比例

　　各級稅務機關要加強**開具相關管理工作，納稅人應按規(guī)定及時開具、取得**。

　　(2)納稅人應建立再生資源收購臺賬，留存?zhèn)洳?。臺賬內(nèi)容包括：再生資源供貨方單位名稱或個人姓名及***號、再生資源名稱、數(shù)量、價格、結算方式、是否取得增值稅**或符合規(guī)定的憑證等。

　　納稅人現(xiàn)有賬冊、系統(tǒng)能夠包括上述內(nèi)容的，無需單獨建立臺賬。

　　(3)銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務，不屬于發(fā)展改革委《產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整指導目錄》中的淘汰類、限制類項目。

　　(4)銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務，不屬于生態(tài)環(huán)境部《環(huán)境保護綜合名錄》中的“高污染、高環(huán)境風險”產(chǎn)品或重污染工藝。“高污染、高環(huán)境風險”產(chǎn)品，是指在《環(huán)境保護綜合名錄》中標注特性為“GHW/GHF”的產(chǎn)品，但納稅人生產(chǎn)銷售的資源綜合利用產(chǎn)品滿足“GHW/GHF”例外條款規(guī)定的技術和條件的除外。

　　(5)綜合利用的資源，屬于生態(tài)環(huán)境部《國家危險廢物名錄》列明的危險廢物的，應當取得省級或市級生態(tài)環(huán)境部門頒發(fā)的《危險廢物經(jīng)營許可證》，且許可經(jīng)營范圍包括該危險廢物的利用。

　　(6)納稅信用級別不為C級或D級。

　　(7)納稅人申請享受40號公告規(guī)定的即征即退政策時，申請退稅稅款所屬期前6個月(含所屬期當期)不得發(fā)生下列情形：

　　因違反生態(tài)環(huán)境保護的法律法規(guī)受到行政處罰(警告、通報批評或單次10萬元以下罰款、沒收違法所得、沒收非法財物除外;單次10萬元以下含本數(shù))。

　　因違反稅收法律法規(guī)被稅務機關處罰(單次10萬元以下罰款除外)，或發(fā)生騙取出口退稅、虛***的情形。

　　【申報時點】

　　根據(jù)增值稅納稅義務發(fā)生時間，在對應稅款所屬期申報。

　　【辦理材料】

　　首次申請增值稅退稅時，按規(guī)定向主管稅務機關提供退稅申請材料和相關政策規(guī)定的證明材料。后續(xù)申請增值稅退稅時，相關證明材料未發(fā)生變化的，無需重復提供，僅需提供退稅申請材料并在退稅申請中說明有關情況。

　　【享受方式】

　　可通過電子稅務局、辦稅服務廳等線上、線下方式辦理。

　　【政策依據(jù)】

　　《財政部 稅務總局關于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》(2021年第40號

　　【政策案例】

　　A塑料廠是增值稅一般納稅人，主營再生塑料制品生產(chǎn)業(yè)務，其再生塑料制品以回收廢舊農(nóng)膜為原料。假設2022年3月A塑料廠可享受即征即退的銷售額為1000萬元，銷項稅額為130萬元，進項稅額為40萬元，退稅比例為100%。當月，A塑料廠收購廢舊農(nóng)膜5000萬元，其中2000萬元應取得但未取得**。

　　根據(jù)政策規(guī)定，資源綜合利用企業(yè)需要滿足多個條件，方可適用即征即退政策。如依法取得**或憑證，合規(guī)設置再生資源收購臺賬，銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務不屬于淘汰類、限制類、“高污染、高環(huán)境風險”產(chǎn)品或重污染工藝項目等。其中，納稅人如果應當取得上述**或憑證而未取得的，該部分再生資源對應產(chǎn)品的銷售收入不得適用即征即退規(guī)定。這種情況下，納稅人應分兩步計算即征即退稅額：先剔除不得即征即退的銷售收入，再計算即征即退稅額。

　　靠前步：剔除不得即征即退的銷售收入。

　　不得適用即征即退規(guī)定的銷售收入=當期銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務的銷售收入×(納稅人應當取得**或憑證而未取得的購入再生資源成本&pide;當期購進再生資源的全部成本)

　　第二步：計算即征即退稅額。

　　納稅人應當在當期銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務銷售收入中剔除不得適用即征即退政策部分的銷售收入后，計算可申請的即征即退稅額。

　　可申請退稅額=[(當期銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務的銷售收入-不得適用即征即退規(guī)定的銷售收入)×適用稅率-當期即征即退項目的進項稅額]×對應的退稅比例

　　也就是說，2022年3月，A塑料廠不得即征即退的銷售收入為1000×2000&pide;5000=400(萬元)。剔除不得即征即退的銷售收入后，A塑料廠可申請退稅的銷售收入為1000-400=600(萬元)，即征即退的稅額為(600×13%-40)×100%=38(萬元)。