國家稅務總局公告2015年第34號評述:郁悶的心為之顏開

昨夜張偉鏖戰(zhàn)承德山莊老酒，那真是喝了個迷迷糊糊，七暈八素，清晨猛然看到了34號公告，清風佛我面，明夜照大江，34號公告+紅牛=心曠神怡，呵呵，好像每一次重量級文件的出現(xiàn)，都是酒后猛然看到的呢。34號公告3條規(guī)定，看似平淡，但是每一條都涉及企業(yè)眾多，爭議頻頻，本文件徹底解決了爭議，實操性極強，我為總局領(lǐng)導點個贊！各位看官，這個文件有這么大的效用么，且聽張偉慢慢道來！

相關(guān)政策——國家稅務總局公告2015年第34號 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告

2015年5月8日，國家稅務總局發(fā)布了《企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號），該公告對實踐中關(guān)于工資薪金的焦點爭議性問題進行了明確，像一場及時雨，郁悶的心為之顏開，為合理的政策叫好！各位看官，莫說政策很簡單，交通補貼等福利性補貼支出，對于國企來說，動輒幾千萬，影響巨大，而稅務機關(guān)由于國稅函[2009]3號的明確規(guī)定，只能補稅，否則有執(zhí)法風險；而對計入工資條的交通補貼征稅，企業(yè)又不服氣，只能不斷解釋：“您說的有道理，可是目前稅法就是這樣規(guī)定的，我們也沒有辦法”。自己內(nèi)心也明白不合理的政策，卻要強行執(zhí)行，郁悶再所難免，34號公告的頒布，使得合理性的稅務處理得到了總局層面的認可，怎能不為之顏開！各位看官，別說這個問題多簡單啊，當一個問題涉及到幾千萬稅款時，簡單問題也就成為復雜問題了！

案例1:2014年，某省稅務稽查局對M公司進行了稅務稽查，M公司是一家有3萬工人的大型國企。2009年之前，該公司每年發(fā)放1億元的交通補貼，計入職工福利費項目，《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》（財企[2009]242號）文件頒布以后，該公司將交通補貼計入工資，并在工資條列示“交通補貼”項目1億元。

稽查局認為按照《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號文件），交通補貼屬于稅法規(guī)定的福利費項目，由于該公司福利費已經(jīng)超過了工資薪金的14%，因此應全額調(diào)增應納稅所得額，補繳稅款2500萬元。

分析：
國稅函[2009]3號文件第三條第(二)款明文規(guī)定：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，屬于《企業(yè)所得稅法實施條例》第40條規(guī)定的福利費項目。在2009年之前，企業(yè)發(fā)放的交通補貼無論財務處理，還是稅法規(guī)定，均列入福利費進項納稅調(diào)整，稅會之間沒有發(fā)生矛盾。

2009年11月12日，財政部頒布了財企[2009]242號文件企業(yè)，該文件的第二條規(guī)定：為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；

該文件頒布后，大型國企按照財政部的規(guī)定，將交通補貼納入了工資管理，但是由于國稅函[2009]3號文件的存在，財務處理與稅法規(guī)定出現(xiàn)了差異。在本案例中出現(xiàn)了以下的模擬對話：
企業(yè)財務總監(jiān)：我們按照財政部的規(guī)定，交通補貼計入了工資條管理，且占了我們一塊工資限額，其實我們也不愿意做到工資條里面去，因為如果做到福利費里面，騰出了一塊工資限額，可以給弟兄們多發(fā)一塊兒錢啊。國企不是沒有錢，而是發(fā)放的每一筆錢都必須有名目才行??！但是按照242號文件規(guī)定，我們只能將交通補貼計入工資條，弟兄們的利益已經(jīng)受損失了?，F(xiàn)在稅務局又要我們從工資中剔除，再繳一塊兒稅。那真是沒天理了，財政打我一巴掌，稅務局再打我一巴掌，左一巴掌，又一巴掌，這不是收稅，這是搶錢吧！

稽查干部：
首先，對財務總監(jiān)的說法，我們深表同情，內(nèi)心也認可您說的合理性。但是不要忽略財企[2009]242號文件第七條第二款同時規(guī)定：在計算應納稅所得額時，企業(yè)職工福利費財務管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。3號文件正是對《企業(yè)所得稅法實施條例》第40條的具體規(guī)定，因此財務規(guī)定與稅法不一致的時候，應該進行納稅調(diào)整。

至于，貴總監(jiān)所說“左一巴掌，又一巴掌”的事兒，那是財政部和總局要求打的，我們只是執(zhí)法者，無權(quán)擅自不打啊。請貴公司予以理解。

財務總監(jiān)：
據(jù)我們了解，北京國地稅的口徑是凡是計入工資條的補貼，一律按照工資薪金扣除，而且我們已經(jīng)繳了個人所得稅了?。∥覀兛偣驹诒本┚涂梢砸宦煽鄢?，人家北京局可以突破政策，你們省怎么就不能突破啊！

稽查干部：北京局的口徑，我們不能執(zhí)行，我們只是按照稅法辦事兒，如果你們認為總局的政策不合理，請按照正規(guī)途徑向總局反映，在此之前，愛莫能助??！
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然后。。。。再然后，多次交涉，稅局仍然堅持征稅，但是內(nèi)心中深感企業(yè)說的是有道理的，執(zhí)行了自己認為不合理的政策，心中為之郁悶啊?？墒遣粓?zhí)行，又怕有執(zhí)法風險，君不見各種督查、執(zhí)法檢查，執(zhí)法審計，磨刀霍霍??！甚至審理會上，都不愿意為企業(yè)辯解，長期以來形成了這樣一種思想，如果輕易的向有利于納稅人的意見說話，人家有可能內(nèi)心想，你小子收了企業(yè)好處吧！所以，解決問題，只能等一個水到渠成的機會，不能貿(mào)然行事兒。

再然后，國家稅務總局2015年34號公告就頒布了，該公告規(guī)定：列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）靠前條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補貼，應作為國稅函[2009]3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。