固定資產(chǎn)出售會(huì)計(jì)與稅務(wù)不一致需要納稅調(diào)整嗎?

　　開(kāi)票轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)計(jì)入固定資產(chǎn)清理后轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出，請(qǐng)問(wèn)企業(yè)所得稅匯算時(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的收入和開(kāi)票盤(pán)、增值稅申報(bào)表的收入的差異，是否需要納稅調(diào)整?如果需要調(diào)整該如何調(diào)整?

　　如果不需要調(diào)整的話(huà)，后期稅務(wù)局預(yù)警要我們寫(xiě)說(shuō)明，我們?cè)撛趺磳?xiě)呢?

　　解答：

　　是否需要做納稅調(diào)整，需要結(jié)合實(shí)際情況判斷。

　　即便企業(yè)出售使用過(guò)的固定資產(chǎn)價(jià)格是公允的，只要在出售處置時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面凈值存在差異，就需要做納稅調(diào)增或納稅調(diào)減;反之，則不需要做納稅調(diào)整。

　　一、需要做納稅調(diào)增的情形

　　包括但不限于：

　　1.該固定資產(chǎn)享受過(guò)一次性稅前扣除的

　　企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，依法享受了一次性稅前扣除的，該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)就已經(jīng)變?yōu)?，后期在處置出售時(shí)，雖然會(huì)計(jì)核算是“營(yíng)業(yè)外支出”的損失，但是依然需要按照全部收入不含稅額做納稅調(diào)增。

　　2.該固定資產(chǎn)折舊費(fèi)享受加速折舊的

　　原理跟一次性稅前扣除一樣，如果享受加速折舊導(dǎo)致固定資產(chǎn)在處置時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)小于賬面凈值的，就需要做納稅調(diào)增。

　　3.固定資產(chǎn)取得的時(shí)候沒(méi)有依法取得稅前扣除憑證的

　　比如，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的二手設(shè)備，沒(méi)有依法取得**，不但是在使用期間的折舊費(fèi)無(wú)法稅前扣除，同樣在銷(xiāo)售時(shí)也不得扣除，都需要做納稅調(diào)增。

　　4.不征稅收入形成的固定資產(chǎn)

　　如果不征稅收入形成的固定資產(chǎn)，在使用時(shí)折舊費(fèi)不得稅前扣除，如果不使用而出售的收入也不上交的，則該固定資產(chǎn)也不得扣除賬面凈值，需要納稅調(diào)增。

　　二、需要做納稅調(diào)減的情形

　　包括但不限于：

　　1.計(jì)提有“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”的

　　如果該固定資產(chǎn)折舊費(fèi)扣除也是采用分期扣除的，在計(jì)提“固定資產(chǎn)減資準(zhǔn)備”時(shí)，會(huì)做納稅調(diào)增;而到了處置的時(shí)候，則需要做納稅調(diào)減。

　　2.會(huì)計(jì)折舊年限小于稅法規(guī)定的最低年限

　　如果會(huì)計(jì)折舊年限小于稅法規(guī)定的最低年限，折舊費(fèi)稅前扣除時(shí)就需要做納稅調(diào)增，到該項(xiàng)固定資產(chǎn)出售時(shí)就需要做納稅調(diào)減。

　　3.用安全生產(chǎn)費(fèi)用購(gòu)置的固定資產(chǎn)

　　用安全生產(chǎn)費(fèi)用購(gòu)置的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)核算時(shí)就一次性全額計(jì)提折舊并沖減“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”，該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面凈值實(shí)際為0。因此，在處置出售時(shí)會(huì)計(jì)核算時(shí)于體現(xiàn)為凈利得等于收入，而企業(yè)所得稅方面則需要扣除計(jì)稅基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)核算的凈利得會(huì)大于稅務(wù)計(jì)算金額，需要納稅調(diào)減。

　　三、關(guān)于固定資產(chǎn)出售導(dǎo)致的增值稅與企業(yè)所得稅申報(bào)表之間的差異說(shuō)明

　　對(duì)于固定資產(chǎn)出售，增值稅和企業(yè)所得稅的處理是不一樣的，必然會(huì)導(dǎo)致二者的申報(bào)表差異。

　　增值稅申報(bào)時(shí)，企業(yè)出售使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是按照銷(xiāo)售貨物或不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行申報(bào)，是按照全額申報(bào)。

　　企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，企業(yè)出售使用過(guò)的固定資產(chǎn)，并不是作為銷(xiāo)售貨物或提供服務(wù)等作為收入申報(bào)的，而是作為“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)”的凈額，以“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”進(jìn)行填報(bào)的。

　　因此，在稅務(wù)系統(tǒng)預(yù)警時(shí)，企業(yè)只需要如實(shí)說(shuō)明會(huì)計(jì)、增值稅和企業(yè)所得稅之間的差異，以及各自的具體處理。主管稅務(wù)局接到企業(yè)情況說(shuō)明，只要經(jīng)過(guò)核實(shí)，就沒(méi)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的。