增值稅暫行條例與營改增36號文視同銷售差異

　　按現(xiàn)行的增值稅綱領(lǐng)性的文件，主要為中華人民共和國增值稅暫行條例及實施細則，還有財稅[2016]36號文，一個是原先營改增之前的增值稅文件，還有一個則是營改增的文件，兩者對于同個事項相應(yīng)的規(guī)定還是有區(qū)別的。

　　企業(yè)為本企業(yè)員工提供自產(chǎn)貨物與為本企業(yè)員工提供服務(wù)

　　1、增值稅暫行條例實施細則的規(guī)定

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(中華人民共和國財政部 國家稅務(wù)總局令第50號)第四條規(guī)定：

　　第四條單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

　　(一)將貨物交付其他單位或者個人代銷;

　　(二)銷售代銷貨物;

　　(三)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

　　(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目;

　　(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;

　　(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶;

　　(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;

　　(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

　　2、財稅[2016]36號的規(guī)定

　　《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)附件一第十條規(guī)定：

　　第十條銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：

　　(一)行政單位收取的同時滿足以下條件的***性基金或者行政事業(yè)性收費。

　　1.由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的***性基金，由國務(wù)院或者省級人民***及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費;

　　2.收取時開具省級以上(含省級)財政部門監(jiān)(印)制的財政票據(jù);

　　3.所收款項全額上繳財政。

　　(二)單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

　　(三)單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

　　(四)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　根據(jù)上述兩個文件的對比，主要是紅色標記的部分，我們可以看到，如果企業(yè)用自產(chǎn)的貨物提供給員工，則需要做視同銷售收入，繳納增值稅，如服裝生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)的服裝發(fā)給員工作為福利費;而如果企業(yè)是服務(wù)型企業(yè)，為員工提供服務(wù)則不需要視同銷售收入，如餐飲公司為自己所聘用的員工提供餐飲服務(wù)。

　　捐贈支出

　　1、增值稅暫行條例實施細則的規(guī)定

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(中華人民共和國財政部 國家稅務(wù)總局令第50號)第四條規(guī)定：

　　第四條單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

　　(一)將貨物交付其他單位或者個人代銷;

　　(二)銷售代銷貨物;

　　(三)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

　　(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目;

　　(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;

　　(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶;

　　(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;

　　(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

　　2、財稅[2016]36號的規(guī)定

　　《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)附件一第十四條規(guī)定：

　　第十四條下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

　　(一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

　　(二)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

　　(三)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　首先不管是增值稅暫行條例實施細則還是36號文，都規(guī)定捐贈必須是無償贈送才需要視同銷售，但是36號文特別說明用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的是不需要視同銷售，而增值稅暫行條例實施細則并未規(guī)定。也就是說，如果企業(yè)向災(zāi)區(qū)捐物資是需要視同銷售，繳納增值稅，而如果企業(yè)幫助災(zāi)區(qū)運輸物資，提供運輸服務(wù)，則不需要視同銷售，不需要繳納增值稅。