增值稅暫行條例與營改增36號(hào)文視同銷售差異

　　按現(xiàn)行的增值稅綱領(lǐng)性的文件，主要為中華人民共和國增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則，還有財(cái)稅[2016]36號(hào)文，一個(gè)是原先營改增之前的增值稅文件，還有一個(gè)則是營改增的文件，兩者對(duì)于同個(gè)事項(xiàng)相應(yīng)的規(guī)定還是有區(qū)別的。

　　企業(yè)為本企業(yè)員工提供自產(chǎn)貨物與為本企業(yè)員工提供服務(wù)

　　1、增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(中華人民共和國財(cái)政部 國家稅務(wù)總局令第50號(hào))第四條規(guī)定：

　　第四條單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

　　(一)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;

　　(二)銷售代銷貨物;

　　(三)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

　　(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;

　　(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);

　　(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶;

　　(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;

　　(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

　　2、財(cái)稅[2016]36號(hào)的規(guī)定

　　《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))附件一第十條規(guī)定：

　　第十條銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動(dòng)的情形除外：

　　(一)行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的***性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

　　1.由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的***性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民***及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);

　　2.收取時(shí)開具省級(jí)以上(含省級(jí))財(cái)政部門監(jiān)(印)制的財(cái)政票據(jù);

　　3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

　　(二)單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

　　(三)單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

　　(四)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　根據(jù)上述兩個(gè)文件的對(duì)比，主要是紅色標(biāo)記的部分，我們可以看到，如果企業(yè)用自產(chǎn)的貨物提供給員工，則需要做視同銷售收入，繳納增值稅，如服裝生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)的服裝發(fā)給員工作為福利費(fèi);而如果企業(yè)是服務(wù)型企業(yè)，為員工提供服務(wù)則不需要視同銷售收入，如餐飲公司為自己所聘用的員工提供餐飲服務(wù)。

　　捐贈(zèng)支出

　　1、增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(中華人民共和國財(cái)政部 國家稅務(wù)總局令第50號(hào))第四條規(guī)定：

　　第四條單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

　　(一)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;

　　(二)銷售代銷貨物;

　　(三)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

　　(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;

　　(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);

　　(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶;

　　(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;

　　(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

　　2、財(cái)稅[2016]36號(hào)的規(guī)定

　　《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))附件一第十四條規(guī)定：

　　第十四條下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

　　(一)單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

　　(二)單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

　　(三)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　首先不管是增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則還是36號(hào)文，都規(guī)定捐贈(zèng)必須是無償贈(zèng)送才需要視同銷售，但是36號(hào)文特別說明用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的是不需要視同銷售，而增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則并未規(guī)定。也就是說，如果企業(yè)向?yàn)?zāi)區(qū)捐物資是需要視同銷售，繳納增值稅，而如果企業(yè)幫助災(zāi)區(qū)運(yùn)輸物資，提供運(yùn)輸服務(wù)，則不需要視同銷售，不需要繳納增值稅。