貨幣資金賬戶的涉稅檢查分析

??? 貨幣資金是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中存在于貨幣形態(tài)的那部分資金，通常包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三部分。貨幣資金是納稅人流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，具有收付業(yè)務(wù)頻繁和流動(dòng)性大的特點(diǎn)。貨幣資金的收付同納稅人的進(jìn)、銷貨物和費(fèi)用開支密切相關(guān)。按照帳戶與征稅對(duì)象關(guān)系的分類，貨幣資金帳戶在流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅的檢查中，是收入、成本、費(fèi)用的核對(duì)帳戶。因此，對(duì)貨幣資金有關(guān)帳戶進(jìn)行涉稅檢查，有關(guān)重要的意義。

??? 貨幣資金帳戶涉稅檢查的目的是：通過貨幣資金收入與有關(guān)收入帳戶的核對(duì)，審查有無未入帳的應(yīng)稅收入；通過貨幣資金付出與有關(guān)成本費(fèi)用帳戶核對(duì)，審查成本費(fèi)用列支的真實(shí)性、合法性、合理性，并確認(rèn)對(duì)納稅的影響。

??? “現(xiàn)金”帳戶的涉稅檢查分析

??? 一、“現(xiàn)金”帳戶的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)

??? “現(xiàn)金”屬于資產(chǎn)類賬戶，用于核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。該帳戶的核算內(nèi)容不包括企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，備用金可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”帳戶或在“其他應(yīng)收款”帳戶內(nèi)核算。

??? 該帳戶借方登記企業(yè)收入的現(xiàn)金；貸方登記付出的現(xiàn)金；余額在借方，反映期末實(shí)存的現(xiàn)金。

??? “現(xiàn)金”帳戶涉稅檢查的主要內(nèi)容及側(cè)重

??? “現(xiàn)金”是企業(yè)貨幣資金中的重要組成部分，具有收支頻繁、流動(dòng)性強(qiáng)的特點(diǎn)。

??? “現(xiàn)金”帳戶雖然不是申報(bào)流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅等計(jì)稅依據(jù)的帳戶，但其借方發(fā)生額有時(shí)與這些稅種的應(yīng)稅收入有關(guān)，貸方發(fā)生額又往往與進(jìn)貨成本或費(fèi)用列支有關(guān)，間接反映收入或成本費(fèi)用數(shù)額，屬于收入、費(fèi)用的“核對(duì)”帳戶。此外，對(duì)個(gè)人支付的現(xiàn)金，如屬應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅的范圍，又涉及個(gè)人所得稅扣繳問題。盡管現(xiàn)金收支范圍相對(duì)銀行存款而言比較窄，但在稅務(wù)檢查中暴露出來的涉稅問題仍然不可忽視。根據(jù)現(xiàn)金帳戶的性質(zhì)、結(jié)構(gòu)及對(duì)納稅所產(chǎn)生的具體影響，其涉稅檢查應(yīng)主要側(cè)重于對(duì)現(xiàn)金日記賬的借、貸方發(fā)生額的檢查。應(yīng)注意檢查的涉稅問題主要有：

??? 1.借方收入的現(xiàn)金中有無屬于應(yīng)計(jì)稅的收入（如企業(yè)出售的廢舊物資、殘次品、邊角料、下腳料及零星材料的收入等）沒有記入相應(yīng)的收入帳戶而偷逃稅款？

??? 2.有無在本企業(yè)或外單位私設(shè)“小金庫”，對(duì)應(yīng)稅收入不入本企業(yè)庫存現(xiàn)金帳而偷逃稅款？

??? 3.有無利用“坐支”的辦法隱匿應(yīng)稅收入？

??? 4.對(duì)個(gè)人支付的現(xiàn)金中，有無應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅的事項(xiàng)而沒有履行扣繳義務(wù)？

??? 5.涉及進(jìn)貨成本和費(fèi)用列支的現(xiàn)金支出有無不合理、不合法的支出？

??? 6.對(duì)現(xiàn)金收支中所發(fā)生的長(zhǎng)、短款處理是否合乎規(guī)定？有無因錯(cuò)誤處理而偷逃稅款？

??? “現(xiàn)金”帳戶涉稅檢查的案例分析

??? 【案例1】以“往來”帳轉(zhuǎn)移收入，偷逃稅款的案例

??? 檢查某制造企業(yè)的“庫存現(xiàn)金”日記帳，發(fā)現(xiàn)某月某日借方有一筆金額為850元的現(xiàn)金收入。其對(duì)應(yīng)帳戶為“其他應(yīng)付款”。因該筆業(yè)務(wù)無“摘要”，且?guī)魧?duì)應(yīng)關(guān)系異常，引起檢查人員懷疑。經(jīng)核對(duì)會(huì)計(jì)憑證，是銷售廢品的收入。由于沒記入“其他業(yè)務(wù)收入”帳而偷逃了增值稅和企業(yè)所得稅。

??? 點(diǎn)評(píng)? 企業(yè)出售廢舊物品、殘次品、下腳料、邊角料及零星材料等物資，按稅法規(guī)定，均屬于銷售貨物，應(yīng)作計(jì)稅收入通過“其他業(yè)務(wù)收入”帳戶進(jìn)行核算，申報(bào)增值稅和企業(yè)所得稅。但由于這類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并非經(jīng)常發(fā)生，其收入的現(xiàn)金一般金額較小，在稅務(wù)檢查中往往不引人注意，極易發(fā)生偷光稅問題。在這個(gè)案例中是應(yīng)稅收入已入了“現(xiàn)金”帳，而沒入“收入賬”，將其記入“往來”帳。其表現(xiàn)是對(duì)應(yīng)關(guān)系“異常”。企業(yè)此舉的目的顯然是為了日后支配這筆現(xiàn)金?？陀^的后果則又造成了偷稅。但歸根結(jié)底，畢竟是把這筆收入的現(xiàn)金入了本企業(yè)的財(cái)務(wù)帳，手法并不十分隱蔽。檢查時(shí)，從帳戶對(duì)應(yīng)關(guān)系入手，通過核實(shí)會(huì)計(jì)憑證，必要時(shí)進(jìn)行查詢，就是足以落實(shí)問題。

??? 【案例2】私設(shè)“小金庫”隱匿應(yīng)稅收入的案例

??? 根據(jù)舉報(bào)，某酒廠春節(jié)前為本廠職工無償分發(fā)了大量豬肉。稅務(wù)檢查人員就此線索檢查了酒廠的財(cái)務(wù)帳，并未發(fā)現(xiàn)問題。經(jīng)了解，分發(fā)豬肉是由該廠食堂處理的。在檢查該廠食堂帳目中發(fā)現(xiàn)有分發(fā)豬肉的記錄。經(jīng)查詢落實(shí)，是該廠多年向郊區(qū)某養(yǎng)豬場(chǎng)提供酒糟，所取得的現(xiàn)金數(shù)萬元，一直存在該廠食堂帳上。適逢春節(jié)，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，以此款向養(yǎng)豬場(chǎng)購豬肉若干分給本廠職工，故該廠財(cái)務(wù)帳上并無此項(xiàng)記錄。

??? 點(diǎn)評(píng)? 酒糟屬該廠的下腳料，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，其銷售收入應(yīng)通過“其他業(yè)務(wù)收入”帳戶核算，并按稅法規(guī)定申報(bào)繳納增值稅和企業(yè)所得稅。而該廠竟將取得的現(xiàn)金收入掛在食堂帳上形成了私設(shè)的“小金庫”，在企業(yè)的庫存現(xiàn)金帳上絕無痕跡，其手法較隱蔽。但還是在食堂的帳目上留下了偷漏稅的證據(jù)，可供我們循跡追查。有些納稅人索性把這類應(yīng)稅收入掛在外部關(guān)系單位的帳上，其偷漏稅手法則更為隱蔽。但無論如何隱蔽，我們只要抓住源頭（如此例中的酒糟）運(yùn)用查詢的方法深入追查下去，總會(huì)查清問題。

??? 【案例3】“坐支”銷售款，隱匿應(yīng)稅收入的案例

??? 某企業(yè)有產(chǎn)品對(duì)外零售業(yè)務(wù)。某日送存的銷貨款為6,552元。某會(huì)計(jì)處理如下：

??? 借：銀行存款???????????? 6,552.00
????? 貸：產(chǎn)品銷售收入????????? 5,600.00
????????? 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）??????? 952.00

??? 核實(shí)當(dāng)日銷貨日?qǐng)?bào)表，銷貨額為6,752元，與企業(yè)送存銀行的現(xiàn)金數(shù)相差200元。檢查會(huì)計(jì)憑證發(fā)現(xiàn)原始憑證中有1張進(jìn)貨時(shí)付給民工的搬運(yùn)費(fèi)收據(jù)金額恰為200元，顯系直接從當(dāng)日銷貨實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金中坐支。因此抵減了產(chǎn)品銷售收入，偷逃了增值稅和企業(yè)所得稅。