本年發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，涉及會(huì)稅差異，為什么不調(diào)整遞延所得稅？

　　本年發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，涉及會(huì)稅差異，為什么不調(diào)整遞延所得稅?

　　解答：

　　本年發(fā)現(xiàn)的當(dāng)年會(huì)計(jì)差錯(cuò)，只要在發(fā)現(xiàn)后及時(shí)在本年內(nèi)就更正的，對(duì)企業(yè)所得稅年度匯算清繳是沒(méi)有影響的，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅本來(lái)就是以年度作為納稅期間的。即使會(huì)計(jì)差錯(cuò)涉及到稅會(huì)差異且是暫時(shí)性差異的，也是跟會(huì)計(jì)核算更正本年度的差錯(cuò)沒(méi)有關(guān)系，因?yàn)檫f延所得稅通常是在關(guān)賬前按照更正后的稅會(huì)差異來(lái)確認(rèn)遞延所得稅。

　　如果本年發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，已經(jīng)是跨年度的，則執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》可能需要調(diào)整遞延所得稅。比如，固定資產(chǎn)一次性稅前扣除的稅收優(yōu)惠政策，部分人錯(cuò)誤地把稅收政策當(dāng)著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用，把購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算也一次性計(jì)入成本費(fèi)用。對(duì)于這類會(huì)計(jì)差錯(cuò)，在跨年度進(jìn)行追溯調(diào)整的時(shí)候，首先需要恢復(fù)固定資產(chǎn)的確認(rèn)或沖減一次性的折舊金額;其次，雖然納稅申報(bào)沒(méi)有錯(cuò)誤，但是屬于暫時(shí)性差異，一次性稅前扣除的當(dāng)期少交的所得稅屬于負(fù)債——遞延所得稅負(fù)債，會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正就需要補(bǔ)充確認(rèn)“遞延所得稅負(fù)債”。

　　另外，如果企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的，對(duì)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正采用“未來(lái)適用法”，且是不需要確認(rèn)遞延所得稅，所以無(wú)論會(huì)計(jì)差錯(cuò)是否跨年度，都是不需要考慮遞延所得稅的。

　　最后，如果會(huì)計(jì)差錯(cuò)涉及到的稅會(huì)差異是永久性差異的，即使企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)于永久性差異也是不需要確認(rèn)遞延所得稅。

　　如果跨年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)導(dǎo)致實(shí)際企業(yè)少交了企業(yè)所得稅，企業(yè)應(yīng)及時(shí)更正申報(bào)補(bǔ)繳稅款;如果跨年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)導(dǎo)致實(shí)際多交了企業(yè)所得稅的，企業(yè)可以按照《稅收征管法》規(guī)定，在三年內(nèi)更正申報(bào)申請(qǐng)退稅。

　　2023年4月份的文章——

　　如何理解遞延所得稅本質(zhì)原理?

　　解答：

　　遞延所得稅產(chǎn)生的原因，在于會(huì)計(jì)核算依照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與繳納所得稅依據(jù)的稅法存在差異，而且是暫時(shí)性差異。

　　會(huì)計(jì)核算中，有兩項(xiàng)基本原則，是遞延所得稅產(chǎn)生的主要原因，或者是您說(shuō)的本質(zhì)原理。

　　一、配比原則

　　依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，“所得稅費(fèi)用”與企業(yè)的利潤(rùn)總額存在配比關(guān)系。

　　如果不存在或不考慮稅會(huì)差異的情況，有下列公式成立：

　　所得稅費(fèi)用=利潤(rùn)總額×稅率(1)

　　應(yīng)交所得稅=所得稅費(fèi)用(2)

　　如果存在永久性差異，納稅調(diào)增或調(diào)減，就直接在公式(1)的基礎(chǔ)上加減。

　　但是，如果存在暫時(shí)性差異的，則不能再在公式(1)的基礎(chǔ)上進(jìn)行加或減，即不應(yīng)該增加“所得稅費(fèi)用”，而是直接在公式(2)上進(jìn)行減或加。

　　比如，企業(yè)會(huì)計(jì)核算的利潤(rùn)總額為1000萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)的“費(fèi)用”就是250萬(wàn)元(假定稅率25%)。如果該年度享受固定資產(chǎn)一次性稅前扣除，應(yīng)納稅所得額調(diào)減了100萬(wàn)元，少繳了2.5萬(wàn)元的所得稅。由于這個(gè)少交稅只是暫時(shí)的，并沒(méi)有從根本上減少企業(yè)的“費(fèi)用”，所以會(huì)計(jì)核算的“費(fèi)用”不變。(備注，所得稅費(fèi)用，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)就是一項(xiàng)費(fèi)用)

　　既然“費(fèi)用”不變，多交或少交的稅款只是暫時(shí)性的，就會(huì)造成會(huì)計(jì)分錄的借貸不等，因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定或會(huì)計(jì)們就設(shè)計(jì)了——遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債。

　　公式(1)是核心，所有的稅會(huì)差異調(diào)整，都是圍繞這個(gè)核心在轉(zhuǎn)，該公式也是遞延所得稅的“定海神針”。

　　公式(1)，其實(shí)就是“配比原則”的體現(xiàn)。

　　二、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

　　凡是學(xué)習(xí)過(guò)會(huì)計(jì)學(xué)的人，都明白該原則的含義。

　　比如，企業(yè)享受固定資產(chǎn)一次性稅前扣除，暫時(shí)少繳稅款。在這一過(guò)程中，企業(yè)的“費(fèi)用”已經(jīng)發(fā)生，不管是否實(shí)際付款，都應(yīng)該確認(rèn)費(fèi)用。所以，會(huì)計(jì)核算需要根據(jù)當(dāng)期的利潤(rùn)總額確認(rèn)“所得稅費(fèi)用”，而暫時(shí)沒(méi)有支付的款項(xiàng)就只能計(jì)入負(fù)債——遞延所得稅負(fù)債。后期，會(huì)計(jì)核算繼續(xù)折舊，稅務(wù)無(wú)折舊扣除，會(huì)計(jì)折舊減少利潤(rùn)也就減少了“所得稅費(fèi)用”，但是納稅調(diào)增需要繳納前期少交稅款，就是在還債，會(huì)計(jì)核算就減少負(fù)債——遞延所得稅負(fù)債。

　　遞延所得稅資產(chǎn)，其實(shí)也是這個(gè)原理。比如，企業(yè)跨年度預(yù)收了租金，但是不能滿足在租賃期內(nèi)均勻計(jì)算的稅法規(guī)定，在實(shí)際收到當(dāng)年需要確認(rèn)應(yīng)稅收入繳納所得稅。而會(huì)計(jì)核算，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，分期確認(rèn)收入，導(dǎo)致存在差異——暫時(shí)性差異，企業(yè)需要提前先交稅，但所得稅費(fèi)用不確認(rèn)多交稅，因此，就需要計(jì)入“遞延所得稅資產(chǎn)”，后期再?zèng)_減。

　　總之，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的“費(fèi)用”，不管是否實(shí)際付款，都要確認(rèn);反之亦然，企業(yè)已經(jīng)付款時(shí)，但是“費(fèi)用”并沒(méi)有實(shí)際發(fā)生時(shí)間，也不能確認(rèn)“費(fèi)用”。

　　這一切，都是“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”在起作用，或者體現(xiàn)。

　　綜上，完全理解了這兩項(xiàng)原則，基本上也就找到了遞延所得稅的本質(zhì)原理。

　　作者：彭懷文 2023-04-29

　　2020年9月份的文章——

　　為什么遞延所得稅不都計(jì)入所得稅費(fèi)用

　　提問(wèn)：遞延所得稅表示未來(lái)會(huì)計(jì)與稅法上的差異，未來(lái)少交或多交稅，既然這樣為什么對(duì)應(yīng)科目還有商譽(yù)，其他綜合收益這些7788的，都計(jì)入所得稅費(fèi)用不是才更符合定義嗎?為什么遞延所得稅不都計(jì)入所得稅費(fèi)用?

　　彭懷文解答：要回答這個(gè)問(wèn)題，我們首先需要了解，為什么要確認(rèn)遞延所得稅?確認(rèn)遞延所得稅和所得稅費(fèi)用是基于什么會(huì)計(jì)原則?

　　確認(rèn)遞延所得稅和所得稅費(fèi)用是基于“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則原則，“所得稅費(fèi)用”也是屬于一項(xiàng)“期間費(fèi)用”，應(yīng)跟“期間”的“利潤(rùn)”對(duì)應(yīng)，即“期間”的“所得稅費(fèi)用”應(yīng)該等于“期間”的“利潤(rùn)”乘以所得稅稅率。

　　但是，如果會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理之間存在差異，“期間”的利潤(rùn)就不等于“應(yīng)納稅所得額”，導(dǎo)致“所得稅費(fèi)用”不等于“應(yīng)交所得稅稅額”。對(duì)于這部分差額，我們就需要進(jìn)行分析：永久性差異導(dǎo)致的，直接計(jì)入“所得稅費(fèi)用”;暫時(shí)性差異導(dǎo)致的，就需要確認(rèn)遞延所得稅，而不能計(jì)入當(dāng)期的“所得稅費(fèi)用”。

　　上述確認(rèn)遞延所得稅的處理，主要是“會(huì)計(jì)利潤(rùn)”與“應(yīng)納稅所得額”差額導(dǎo)致的。但是，另外，還有一類，就是既不影響當(dāng)期的“會(huì)計(jì)利潤(rùn)”又不影響當(dāng)期的“應(yīng)納稅額所得”的情況，比如直接計(jì)入所有者權(quán)益的。會(huì)計(jì)上直接計(jì)入權(quán)益科目的，在未來(lái)會(huì)影響所得稅，導(dǎo)致直接計(jì)入的金額不是稅后金額，如果不把影響所得稅的因素扣除的話，會(huì)影響資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益的可比性，因此需要把這部分影響額給扣除。但是，由于直接計(jì)入權(quán)益的又沒(méi)有影響當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，就不能計(jì)入當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。二者因素的共同影響，就只能一方確認(rèn)遞延所得稅，另一方扣減直接計(jì)入權(quán)益科目的金額。

　　作者：彭懷文 2020.9.23