國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第23號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問(wèn)題的公告[到期廢止]

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問(wèn)題的公告[到期廢止]

國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第23號(hào) 2017-06-07

稅屋提示——依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第40號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問(wèn)題的公告，本法規(guī)在2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束后廢止。

當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展處在爬坡過(guò)坎的關(guān)鍵階段，減稅降費(fèi)、擴(kuò)大政策優(yōu)惠面、持續(xù)激發(fā)微觀主體活力，有利于穩(wěn)增長(zhǎng)、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、防風(fēng)險(xiǎn)，保持經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)健康發(fā)展和社會(huì)的和諧穩(wěn)定。2017年《***工作報(bào)告》提出，要“多措并舉降成本”和“千方百計(jì)使結(jié)構(gòu)性減稅力度和效應(yīng)進(jìn)一步顯現(xiàn)”。4月19日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定擴(kuò)大享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)范圍，2017年6月，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財(cái)稅〔2017〕43號(hào)），自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額上限由30萬(wàn)元提高到50萬(wàn)元，符合這一條件的小型微利企業(yè)所得稅減半計(jì)算應(yīng)納稅所得額，并按20%優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅（以下簡(jiǎn)稱“減半征稅政策”）。這是減半征稅政策范圍從年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)3萬(wàn)元、6萬(wàn)元、10萬(wàn)元、20萬(wàn)元、30萬(wàn)元后的又一次提高。為了積極貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院重大決策部署，確保廣大企業(yè)能夠及時(shí)、準(zhǔn)確享受減半征稅政策，稅務(wù)總局制定了本《公告》。

二、本次擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍，哪些納稅人將從中受益？

根據(jù)財(cái)稅〔2017〕43號(hào)文件規(guī)定，自2017年1月1日至2019年12月31日，擴(kuò)大享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)范圍，主要體現(xiàn)在對(duì)小型微利企業(yè)“年度應(yīng)納稅所得額”標(biāo)準(zhǔn)的提高。因此，年應(yīng)納稅所得額在30萬(wàn)元至50萬(wàn)元之間的符合條件的企業(yè)，是最大的受益群體。

三、本次政策調(diào)整后，按照核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，是否能夠享受減半征稅政策？

根據(jù)《公告》靠前條規(guī)定，只要是符合條件的小型微利企業(yè)，不區(qū)分企業(yè)所得稅的征收方式，均可以享受減半征稅政策。因此，包括定率征收和定額征收在內(nèi)的企業(yè)所得稅核定征收企業(yè)，可以享受減半征稅政策。

四、以前年度成立的企業(yè)，在預(yù)繳享受減半征稅政策時(shí)，需要判斷上一納稅年度是否為符合條件的小型微利企業(yè)，2017年度及以后年度如何判斷？

根據(jù)規(guī)定，在預(yù)繳時(shí)需要判別上一納稅年度是否符合小型微利企業(yè)條件，2017年度應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定條件判別；2018年度及以后納稅年度，應(yīng)當(dāng)按照財(cái)稅〔2017〕43號(hào)文件規(guī)定條件判別。

五、企業(yè)享受減半征稅政策，需要履行什么程序？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)）第十條和本《公告》第二條規(guī)定，企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策通過(guò)填寫納稅申報(bào)表相關(guān)內(nèi)容即可。因此，符合條件的小型微利企業(yè)無(wú)須進(jìn)行專項(xiàng)備案。

六、上一納稅年度為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)以及本年度新成立的企業(yè)，預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，如何判斷享受減半征稅政策？

上一納稅年度為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，預(yù)計(jì)本年度符合條件的，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)50萬(wàn)元的，可以享受減半征稅政策。“預(yù)計(jì)本年度符合條件”是指，企業(yè)上一年度其“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”已經(jīng)符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件，但應(yīng)納稅所得額不符合條件，本年度預(yù)繳時(shí)，如果上述兩個(gè)條件沒有發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)50萬(wàn)元的，可以預(yù)先享受減半征稅政策。

本年度新成立的企業(yè)，預(yù)計(jì)本年度符合小型微利企業(yè)條件的，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)50萬(wàn)元的，可以享受減半征稅政策。“預(yù)計(jì)本年度符合小型微利企業(yè)條件”是指，企業(yè)本年度其“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”預(yù)計(jì)可以符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件，本年度預(yù)繳時(shí)，累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)50萬(wàn)元的，可以預(yù)先享受減半征稅政策。

七、《公告》實(shí)施后，符合條件的小型微利企業(yè)2017年度第1季度預(yù)繳時(shí)，應(yīng)享受未享受減半征稅政策而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅如何處理？

此次政策調(diào)整從2017年1月1日開始，由于2017年第1季度預(yù)繳期已經(jīng)結(jié)束，符合條件的小型微利企業(yè)在2017年度第1季度預(yù)繳時(shí)，未能享受減半征稅政策而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅，在以后季度企業(yè)應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。

八、執(zhí)行時(shí)間

本《公告》是貫徹落實(shí)財(cái)稅〔2017〕43號(hào)文件的征管辦法，其執(zhí)行時(shí)間與其一致。

2017—2019三年小型微利企業(yè)所得稅減半征收基本政策情況表 <葉全華>

預(yù)繳情形	上一納稅年度為符合小型微利條件的企業(yè)	查賬征收企業(yè)	按照實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳的，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)不超過(guò)50萬(wàn)元的，可以享受減半征稅政策。
按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳的，預(yù)繳時(shí)可以享受減半征稅政策。
定率征收企業(yè)	預(yù)繳時(shí)累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過(guò)50萬(wàn)元的，可以享受減半征稅政策。
定額征收企業(yè)	根據(jù)定額是否符合條件進(jìn)行確定。
上一納稅年度為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)	企業(yè)符合上一年度“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”兩大指標(biāo)已經(jīng)符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件，且當(dāng)年度不發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化的要件下，預(yù)計(jì)本年度符合條件的，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)50萬(wàn)元的，可以享受減半征稅政策。
本年度新成立的企業(yè)	企業(yè)本年度其“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”預(yù)計(jì)可以符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件的，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)50萬(wàn)元的，可以享受減半征稅政策。
匯繳處理	預(yù)繳與匯繳關(guān)系的處理	企業(yè)預(yù)繳時(shí)享受了減半征稅政策，年度匯算清繳時(shí)不符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳稅款。
優(yōu)惠備案	企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策通過(guò)填寫納稅申報(bào)表相關(guān)內(nèi)容即可作為備案。因此，符合條件的小型微利企業(yè)無(wú)須另行進(jìn)行專項(xiàng)備案。
企業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)	從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)	工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)50萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元。	從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。
其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)50萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

附錄：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第92條及釋義——

第九十二條 企業(yè)所得稅法第二十八條靠前款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；

（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1刷萬(wàn)元。

[釋義]本條是關(guān)于享受低稅率優(yōu)惠的小型微利企業(yè)的明確界定。

本條是對(duì)企業(yè)所得稅法第二十八條靠前款的細(xì)化規(guī)定。企業(yè)所得稅法第二十八條靠前款規(guī)定，“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。”企業(yè)所得稅法之所以給予小型微利企業(yè)以低稅率稅收優(yōu)惠，主要是考慮到要利用稅收政策扶持小型企業(yè)的發(fā)展。在我國(guó)的企業(yè)總量中，小企業(yè)所占比重很大。小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有特殊的地位，對(duì)于促進(jìn)就業(yè)、鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)、增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活力，都具有重要意義。從稅收負(fù)擔(dān)能力來(lái)看，小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)能力相對(duì)比較弱，讓其與大企業(yè)適用相同的比例稅率，稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較重，不利于小企業(yè)的發(fā)展壯大。為更好地發(fā)揮小企業(yè)在自主創(chuàng)新、吸納就業(yè)等方面的優(yōu)勢(shì)，利用稅收政策鼓勵(lì)、支持和引導(dǎo)小企業(yè)的發(fā)展，參照國(guó)際通行做法，需要對(duì)小企業(yè)給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策支持。

原內(nèi)資企業(yè)所得稅法規(guī)定，年應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)元以下的，或按18%的稅率征稅；3萬(wàn)元至10萬(wàn)元的減按27%的稅率征稅。為擴(kuò)大本條規(guī)定的稅收優(yōu)惠的范圍，統(tǒng)一適用于內(nèi)資、外資企業(yè)，確保內(nèi)外稅收優(yōu)惠政策的統(tǒng)一，企業(yè)所得稅法第二十八條靠前款規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。但是基于整個(gè)立法體例等因素的考慮，企業(yè)所得稅法的這一條規(guī)定沒有明確到底符合什么樣的條件才可以享受減免稅優(yōu)惠？為增強(qiáng)企業(yè)所得稅法的可操作性，切實(shí)落實(shí)稅收優(yōu)惠政策對(duì)小型微利企業(yè)的促進(jìn)作用，本條對(duì)企業(yè)所得稅法涉及的上述重要問(wèn)題作了進(jìn)一步細(xì)化和明確。

本條的規(guī)定，可以從以下幾方面來(lái)理解：

一、小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

國(guó)際上通常采用企業(yè)年銷售收入（或經(jīng)營(yíng)收入）、資產(chǎn)總額和職工人數(shù)作為界定中小型企業(yè)的指標(biāo)。聯(lián)合國(guó)（UNCA1993）將中小企業(yè)界定為雇員數(shù)少于500人的企業(yè)。美國(guó)采用銷售收益與雇員人數(shù)兩個(gè)指標(biāo)來(lái)衡量企業(yè)的規(guī)模。英國(guó)根據(jù)員工、年度營(yíng)業(yè)額和年度資產(chǎn)負(fù)債表金額界定中小企業(yè)。法國(guó)基本上是以人數(shù)作為劃分大中小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。德國(guó)根據(jù)年銷售額和雇員數(shù)界定中小企業(yè)。日本根據(jù)資本和從業(yè)人數(shù)界定中小企業(yè)?？紤]到單獨(dú)從企業(yè)規(guī)模上衡量是否給予稅收優(yōu)惠不夠全面，而且容易失之寬泛，有些企業(yè)雖然規(guī)模不大，但盈利能力很強(qiáng)，對(duì)這類企業(yè)就不一定需要給予稅收優(yōu)惠，因此小企業(yè)中只有盈利能力較弱的那部分企業(yè)即“小型微利企業(yè)”才是最需要稅法給予照顧的對(duì)象。另外，在界定小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，還需要注意的一個(gè)問(wèn)題是，小型微利企業(yè)的認(rèn)定需要考慮國(guó)家的稅收利益，如果小型微利企業(yè)的界定過(guò)寬，將導(dǎo)致企業(yè)所得稅法規(guī)定的25%法定稅率被虛置；如果界定得過(guò)于嚴(yán)格，又可能使得享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍的企業(yè)數(shù)量很少，無(wú)法真正實(shí)現(xiàn)小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的功能。所以，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)企業(yè)的實(shí)際構(gòu)成結(jié)構(gòu)，在充分平衡國(guó)家稅收利益和企業(yè)利益的基礎(chǔ)上，本條對(duì)小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)作了如下分類規(guī)定：

一是，工業(yè)企業(yè)中的小型微利企業(yè)，是指年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元的企業(yè)。工業(yè)包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)等。年度應(yīng)納稅所得額指的是，企業(yè)一個(gè)納稅年度內(nèi)，所獲取的根據(jù)企業(yè)所得稅法和本條例的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算出來(lái)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的所得額；從業(yè)人數(shù)，一般是納稅年度內(nèi)，與企業(yè)形成勞動(dòng)關(guān)系的平均或者相對(duì)固定的職工人數(shù)；資產(chǎn)總額則是指企業(yè)所擁有的所有資產(chǎn)在總量上的一個(gè)表述，是企業(yè)所有者權(quán)益和負(fù)債的總和。

二是，其他企業(yè)中的小型微利企業(yè)，是指年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元，的企業(yè)。除了工業(yè)企業(yè)外，其他類型的企業(yè)，包括服務(wù)企業(yè)、商業(yè)流通企業(yè)等，都適用本項(xiàng)規(guī)定的小型微利企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，作為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等概念都與靠前項(xiàng)的相關(guān)概念的內(nèi)涵一致。

二、不得享受企業(yè)所得稅法規(guī)定的低稅率優(yōu)惠的小型微利企業(yè)

企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，才可以享受20%的低稅率優(yōu)惠。這里的“符合條件”，除了包括小型微利企業(yè)本身的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)限制外，實(shí)施條例還可以規(guī)定其他的條件。所以，本條第二款進(jìn)一步規(guī)定，即使是符合本條例靠前款規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小型微利企業(yè)，若屬于從事國(guó)家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，也不得享受20%的低稅率優(yōu)惠。因?yàn)?，?guó)家為加強(qiáng)和改善宏觀調(diào)控，引導(dǎo)社會(huì)投資，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置，確保經(jīng)濟(jì)社會(huì)的全面可持續(xù)發(fā)展，會(huì)對(duì)企業(yè)的投資方向等作出調(diào)節(jié)，對(duì)不同的產(chǎn)業(yè)、不同的項(xiàng)目，甚至不同的投資主體，確定不同的政策導(dǎo)向和待遇，并會(huì)根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)情況的發(fā)展變化等多種因素的考慮，適時(shí)調(diào)整這些政策，對(duì)特定行業(yè)實(shí)行鼓勵(lì)、限制或者控制政策。對(duì)于國(guó)家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，作為宏觀調(diào)控政策重要手段的稅收政策就不宜再給予鼓勵(lì)和扶持。所以，本條規(guī)定，對(duì)于從事國(guó)家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，即使達(dá)到本條規(guī)定的小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，也不得享受低稅率優(yōu)惠。

另外，與本條例其他條款關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定都需要制定稅收優(yōu)惠目錄或者具體的認(rèn)定管理辦法等不一樣，關(guān)于小型微利企業(yè)將不再羊獨(dú)制定專門的認(rèn)定管理辦法，本條規(guī)定的小型微利企業(yè)是直接的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收企業(yè)所得稅時(shí)，可以直接根據(jù)這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)去判定特定的企業(yè)是否屬于小型微利企業(yè)，而決定是否給予稅收優(yōu)惠，直接的可操作性比較強(qiáng)。