勞務(wù)派遣中全額、差額征稅開票問題匯總表

納稅人身份

選擇方式

開具方式

備注

一般納稅人

一般計(jì)稅方法

(1)全額開具專用**：全額(全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用)，6%稅率開具

根據(jù)購買人的需要選擇開具，不影響服務(wù)方計(jì)稅：銷項(xiàng)抵扣進(jìn)項(xiàng)。影響購買方抵扣

(2)全額開具普通**：同上

簡易計(jì)稅方法

(1)部分專用**、部分普通**：差額部分開具5%的普通**，服務(wù)銷售額部分開具5%的專用**

根據(jù)購買人的需要選擇開具，不影響服務(wù)方計(jì)稅：差額計(jì)算增值稅，但不得抵扣。影響購買方抵扣

(2)全額開具普通**：全額按5%開具增值稅普通**

(3)使用新系統(tǒng)中差額開具功能開具專用**5%

普通**不需要差額開具**，本方法的稅額與第(1)情形下一致，但該方法并未普通推廣

小規(guī)模納稅人

簡易計(jì)稅差額方式(與一般納稅人的簡易計(jì)稅方法一致)

(1)全額開具普通**：全額開具5%的增值稅普通**

不能抵扣，服務(wù)方差額計(jì)稅，與一般納稅人選擇簡易計(jì)稅方法一樣

(2)部分代開專用**、部分自開普通**：差額部分按5%開具普通**，服務(wù)銷售額部分代開5%專用**

能夠抵扣，服務(wù)方差額計(jì)稅，與一般納稅人選擇簡易計(jì)稅方法一樣

(3)使用新系統(tǒng)中差額開具功能開具專用**：按5%差額計(jì)算出稅額后，再倒算出銷售額(兩者沒有比例關(guān)系)

同上，有使用接受度問題

簡易計(jì)稅方法

全額開具普通**：全額按3%開具

不能抵扣

全額代開專用**：全額3%代開

可以抵扣

差額征稅的開票問題

各地國稅

地區(qū)口徑

上海稅務(wù)

【上海稅務(wù)】營改增后，增值稅差額征稅**怎么開？ 2016.6.12

七 勞務(wù)派遣服務(wù)

一般納稅人

1.選擇簡易計(jì)稅方法差額征稅

方式一：通過增值稅**管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額依5%的征收率開具增值稅專用**；代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金依5%的征收率開具增值稅普通**。

方式二：通過增值稅**管理新系統(tǒng)中正常開票功能以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用全額依5%的征收率開具增值稅普通**。

2.選擇一般計(jì)稅方法

通過增值稅**管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用依6%的稅率全額開具增值稅**。

小規(guī)模納稅人

1.選擇簡易計(jì)稅方法差額征稅

方式一：通過增值稅**管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，依5%征收率全額開具增值稅普通**。

第三只眼：這一點(diǎn)跟一般納稅人是沒有差異的。

方式二：通過增值稅**管理新系統(tǒng)中正常開票功能, 以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額，依5%征收率到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用**；代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金，依5%征收率開具增值稅普通**。

2.選擇簡易計(jì)稅方法

方式一：通過增值稅**管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，依3%征收率全額開具增值稅普通**。

方式二：通過增值稅**管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，依3%征收率到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用**。

吉林國稅

營改增熱點(diǎn)問題解答 8月10日2016.8.10

8.差額征稅的業(yè)務(wù)哪些可以使用差額開票功能，如果可以使用差額開票功能，就會(huì)造成申報(bào)銷售額與開票銷售額比對不符，需要做取消比對處理，這樣每個(gè)月取消比對工作量會(huì)很大。

答：符合政策規(guī)定的差額征稅業(yè)務(wù)都是可以使用差額開票功能的，目前使用差額開票功能造成申報(bào)比對不符的問題需要向總局反映，具體解決需要等總局回復(fù)；如果不想使用差額開票功能，可以開具兩張**。

江西國稅

江西省國家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營改增政策問題解答一（增值稅**管理類）2016.11.7

“適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅**”的應(yīng)稅行為具體有哪些？

答：根據(jù)現(xiàn)行營改增試點(diǎn)政策，差額扣除部分不能開具增值稅專用**的情形有：經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)合同提供售后回租服務(wù)選擇扣除本金等的余額為銷售額的、提供旅游服務(wù)、勞務(wù)派遣服務(wù)、人力資源外包服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。

納稅人發(fā)生以上應(yīng)稅行為的，可以視情況自行選擇以下方式開具**：一是通過差額開票功能開具增值稅專用**；二是全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去允許差額扣除的部分開具增值稅專用**，差額扣除部分開具增值稅普通**；三是全額開具增值稅普通**。

甘肅國稅

【甘肅國稅】**開具使用涉及相關(guān)政策及問題答復(fù)的通知 11月25日2016.11.25

95.提供勞務(wù)派遣服務(wù)差額征稅如何開具**？

答：勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)為勞務(wù)派遣服務(wù)。

（1）一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

**開具具體事項(xiàng)：

1.選擇簡易計(jì)稅方法差額征稅

方式一：通過增值稅**管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額依5%的征收率開具增值稅專用**；代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金依5%的征收率開具增值稅普通**。

方式二：通過增值稅**管理新系統(tǒng)中正常開票功能以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用全額依5%的征收率開具增值稅普通**。

2、選擇一般計(jì)稅方法

通過增值稅**管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用依6%的稅率全額開具增值稅**。

（2）小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

**開具具體事項(xiàng)：

1.選擇簡易計(jì)稅方法差額征稅

方式一：通過增值稅**管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，依5%征收率全額開具增值稅普通**。

方式二：通過增值稅**管理新系統(tǒng)中正常開票功能, 以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額，依5%征收率到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用**；代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金，依5%征收率開具增值稅普通**。

2.選擇簡易計(jì)稅方法

方式一：通過增值稅**管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，依3%征收率全額開具增值稅普通**。

方式二：通過增值稅**管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，依3%征收率到國稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用**。

深圳國稅

【深圳國稅】深圳國家稅務(wù)局小規(guī)模納稅人差額征稅**開具和申報(bào)指引 6月6日2016.6.6

七、勞務(wù)派遣服務(wù)

（一）注釋

勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。

（二）銷售額

小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用**，可以開具普通**。

（三）**開具

1.選擇簡易計(jì)稅方法差額征稅

方式一：通過增值稅**管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，依5%征收率全額開具增值稅普通**。

方式二：通過增值稅**管理新系統(tǒng)中正常開票功能, 以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額，依5%征收率到國稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用**；代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金，依5%征收率開具增值稅普通**。

2.選擇簡易計(jì)稅方法

方式一：通過增值稅**管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，依3%征收率全額開具增值稅普通**。

方式二：通過增值稅**管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，依3%征收率到國稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用**。

（四）申報(bào)要求

1.選擇簡易計(jì)稅方法差額征稅

在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》中，將支付的分包款填入“應(yīng)稅行為（5%征收率）扣除額計(jì)算”第10欄 “本期發(fā)生額”；將自開和代開的增值稅普通**、增值稅專用**開具的價(jià)稅合計(jì)填入“應(yīng)稅行為（5%征收率）計(jì)稅銷售額計(jì)算” 第13欄“全部含稅收入（適用5%征收率）”。

在《增值稅納稅申報(bào)表》中，將《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》“應(yīng)稅行為（5%征收率）計(jì)稅銷售額計(jì)算”第16欄“不含稅銷售額”填入第4行“（二）應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）”“本期數(shù)”“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列；將代開的增值稅專用**開具的金額填報(bào)申報(bào)表第5行“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用**不含稅銷售額”“本期數(shù)”“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列；將自開和代開的增值稅普通**開具的金額填報(bào)申報(bào)表第6行“稅控器具開具的普通**不含稅銷售額”“本期數(shù)”“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列。

2. 選擇簡易計(jì)稅方法

在《增值稅納稅申報(bào)表》中，將自開和代開的增值稅普通**、增值稅專用**開具的金額合計(jì)填入第1行“（一）應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）” “本期數(shù)”“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列；將代開的增值稅專用**開具的金額填入申報(bào)表第2行“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用**不含稅銷售額”“本期數(shù)”“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列；將自開和代開的增值稅普通**開具的金額填入申報(bào)表第3行“稅控器具開具的普通**不含稅銷售額”“本期數(shù)”“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列。