湖北省國家稅務(wù)局公告2011年第13號 湖北省國家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理實施辦法[試行]》的公告[全文廢止]

湖北省國家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理實施辦法[試行]》的公告[全文廢止]

湖北省國家稅務(wù)局公告2011年第13號 2011-9-5

　　稅屋提示——依據(jù)國家稅務(wù)總局湖北省稅務(wù)局公告2018年第5號 關(guān)于公布現(xiàn)行有效和全文失效廢止稅收規(guī)范性文件目錄的公告，自2018年6月15日起，本法規(guī)全文廢止。

　　
　　現(xiàn)將《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理實施辦法(試行)》予以發(fā)布，自2011年10月1日起施行。

　　特此公告。

企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理實施辦法(試行)

　　靠前條 為進(jìn)一步規(guī)范和完善企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理工作，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]57號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局2011年第25號公告)(以下簡稱“《公告》”)的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我省工作實際，特制定本辦法。

　　第二條 凡我省范圍內(nèi)由國稅機關(guān)征收管理企業(yè)所得稅納稅人的資產(chǎn)損失稅前扣除事項均按本辦法執(zhí)行。

　　第三條 本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項)等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)(權(quán)益)性投資。

　　第四條 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序和要求向主管國稅機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。

　　第五條 企業(yè)發(fā)生屬于《公告》第九條規(guī)定范圍內(nèi)的資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)以清單申報的方式向主管國稅機關(guān)申報扣除的，企業(yè)在進(jìn)行年度申報時，填寫《企業(yè)資產(chǎn)損失(清單申報)稅前扣除申報表》(表式見附件1)，該表作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一同報送。

　　第六條 企業(yè)發(fā)生屬于《公告》第十條規(guī)定范圍內(nèi)的資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)以專項申報的方式向主管國稅機關(guān)申報扣除。專項申***當(dāng)提供下列資料：

　　(一)《企業(yè)資產(chǎn)損失(專項申報)稅前扣除申報表》(表式見附件2);

　　(二)《資產(chǎn)損失專項申報明細(xì)表》(表式見附件3);

　　(三)《企業(yè)資產(chǎn)損失(專項申報)稅前扣除報送資料清單》(表式見附件4);

　　(四)會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料，如相關(guān)帳頁、憑證、**等復(fù)印件;

　　(五)按《公告》要求的企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)證據(jù)材料(按資產(chǎn)損失類別提供)。

　　第七條 屬于清單申報的資產(chǎn)損失，可即時申報也可在年度申報時一并報送，但不得延期申報。

　　屬于專項申報的資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在損失已發(fā)生或符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理后，向主管國稅機關(guān)申報扣除;也可在年度申報時一并報送。企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時限內(nèi)報送相關(guān)資料的，可以向主管國稅機關(guān)提出申請，填寫《企業(yè)資產(chǎn)損失專項申報延期申請表》(表式見附件5)，經(jīng)主管國稅機關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報，但最長不得超過30日。

　　第八條 對跨縣(市)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)，應(yīng)按《公告》第十一條的規(guī)定申報扣除，具體要求是：

　　(一)總機構(gòu)及其分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定，各自分別向當(dāng)?shù)刂鞴車悪C關(guān)申報，各分支機構(gòu)同時還應(yīng)將其所在地主管國稅機關(guān)已受理的《企業(yè)資產(chǎn)損失(清單申報)稅前扣除申報表》、《企業(yè)資產(chǎn)損失(專項申報)稅前扣除申報表》逐級上報總機構(gòu);我省范圍之外的分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)的要求進(jìn)行申報，并據(jù)此上報總機構(gòu)。

　　(二)總機構(gòu)以清單申報形式向所在地主管國稅機關(guān)匯總申報各分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)損失時，應(yīng)提供各分支機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)已受理的《企業(yè)資產(chǎn)損失(清單申報)稅前扣除申報表》、《企業(yè)資產(chǎn)損失(專項申報)稅前扣除申報表》;我省范圍之外的分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)提供已向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報的相關(guān)資料?？倷C構(gòu)及其各分支機構(gòu)未經(jīng)申報的資產(chǎn)損失，不得在稅前扣除。

　　第九條 屬于專項申報的資產(chǎn)損失，有下列情形之一的，主管國稅機關(guān)應(yīng)及時進(jìn)行實地核查，并進(jìn)行跟蹤管理。

　　(一)資產(chǎn)損失數(shù)額較大的(指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同);

　　(二)經(jīng)評估后發(fā)現(xiàn)不符合資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定的;

　　(三)存有疑點、異常情況的;

　　(四)損失證據(jù)不易保存的;

　　(五)其他有必要實施實地核查的。

　　第十條 主管國稅機關(guān)企業(yè)資產(chǎn)損失管理工作分為受理、評估、復(fù)核三個環(huán)節(jié)：

　　(一)受理，由辦稅服務(wù)窗口負(fù)責(zé)。

　　辦稅服務(wù)窗口受理企業(yè)申報資產(chǎn)損失申請資料時，應(yīng)根據(jù)《公告》的相關(guān)規(guī)定對資料的完整性以及是否符合法定形式進(jìn)行審查。對符合資產(chǎn)損失申報要求的，受理人員在企業(yè)填報的《企業(yè)資產(chǎn)損失(清單申報)稅前扣除申報表》、《企業(yè)資產(chǎn)損失(專項申報)稅前扣除申報表》的相應(yīng)行次填寫受理意見并簽章后，交一份(或三份)(具體見填表說明)給企業(yè)留存?zhèn)洳椤Σ环腺Y產(chǎn)損失申報要求的，受理人員應(yīng)將原申報資料退回企業(yè)，并告知企業(yè)需補正的相關(guān)資料、補正期限等要求。企業(yè)拒絕改正的，主管國稅機關(guān)有權(quán)不予受理。

　　辦稅服務(wù)窗口受理后，應(yīng)自受理之日起2個工作日內(nèi)將企業(yè)申報表及相關(guān)資料傳遞給稅源管理部門。

　　(二)評估，由稅源管理部門負(fù)責(zé)。

　　1.企業(yè)屬于清單申報的資產(chǎn)損失，稅源管理部門應(yīng)結(jié)合日常管理工作開展評估。對符合規(guī)定的，評估報告完成后2個工作日內(nèi)傳遞給所得稅管理部門歸檔備案;在評估中發(fā)現(xiàn)有疑問的，應(yīng)組織實地核查，并根據(jù)核查情況出具書面核查報告，經(jīng)稅源管理部門負(fù)責(zé)人簽署意見后 2個工作日內(nèi)傳遞給所得稅管理部門。

　　2.企業(yè)屬于專項申報的資產(chǎn)損失，稅源管理部門的評估人員負(fù)責(zé)審核評估資料中的數(shù)字邏輯關(guān)系、政策依據(jù)的正確性、準(zhǔn)確性以及企業(yè)提供的外部證據(jù)合法性;核實資產(chǎn)損失稅前扣除金額和扣除年度的準(zhǔn)確性。對存在本辦法第九條所列情形之一的，應(yīng)重點就以下內(nèi)容進(jìn)行實地評估：

　　(1)有關(guān)資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守;

　　(2)確認(rèn)損失前資產(chǎn)是否存在并為企業(yè)擁有或控制;

　　(3)對因報廢、毀損、廢棄、拆除、變質(zhì)或停建的資產(chǎn)，應(yīng)到現(xiàn)場查看資產(chǎn)的現(xiàn)狀，并記錄或拍照或者查驗相關(guān)影像資料等;

　　(4)審核外部證據(jù)是否具有合法性;

　　(5)根據(jù)相關(guān)會計記錄及其他資料判定企業(yè)資產(chǎn)損失的真實性、合理性及其所屬年度;

　　(6)審核確定企業(yè)資產(chǎn)損失前計稅基礎(chǔ)、損失后賬面價值、累計折舊或已攤費用、殘值及責(zé)任賠償?shù)?

　　(7)其他需要核查的。

　　評估完成后，評估人員應(yīng)提交書面評估報告，經(jīng)稅源管理部門負(fù)責(zé)人同意并簽署意見后，連同企業(yè)申報資料一并在2個工作日內(nèi)傳遞給所得稅管理部門。

　　(三)復(fù)核，由所得稅管理部門負(fù)責(zé)。

　　所得稅管理部門應(yīng)及時對稅源管理部門評估情況進(jìn)行復(fù)核。復(fù)核人員在復(fù)核過程中發(fā)現(xiàn)疑點的，可進(jìn)行實地核查。復(fù)核結(jié)束后，復(fù)核人員應(yīng)提交書面復(fù)核報告，經(jīng)所得稅管理部門負(fù)責(zé)人簽署意見，報分管局領(lǐng)導(dǎo)審簽后轉(zhuǎn)稅源管理部門執(zhí)行。

　　第十一條 對企業(yè)發(fā)生的單筆(或單項)金額在2000萬元(含)以上，且已經(jīng)主管國稅機關(guān)復(fù)核過的資產(chǎn)損失，由復(fù)核部門于復(fù)核工作完成后的5個工作日內(nèi)上報至市州局所得稅管理部門進(jìn)行復(fù)審，各市州局應(yīng)在30個工作日內(nèi)完成復(fù)審工作，出具復(fù)審報告，并交主管國稅機關(guān)執(zhí)行。

　　對企業(yè)發(fā)生的單筆(或單項)金額在5000萬元(含)以上的資產(chǎn)損失，由各市州局所得稅管理部門在復(fù)審工作完成后10個工作日內(nèi)將復(fù)審報告和相關(guān)資料報省局備案。

　　第十二條 各級國稅機關(guān)在對企業(yè)資產(chǎn)損失進(jìn)行復(fù)核、復(fù)審后，應(yīng)區(qū)分不同情況，作出相應(yīng)稅收處理。

　　(一)對符合政策規(guī)定的，將有關(guān)資料歸檔，由主管國稅機關(guān)的所得稅管理部門錄入企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理臺賬或管理系統(tǒng)。

　　(二)對未按規(guī)定的程序和要求向主管國稅機關(guān)申報或申報扣除的資產(chǎn)損失不真實、不合法的，按以下情形作出稅務(wù)處理：

　　1.未進(jìn)行年度匯繳申報的，由稅源管理部門制作《稅務(wù)事項告知書》通知企業(yè)在年度申報時依法作出納稅調(diào)整。

　　2.已進(jìn)行年度匯繳申報且仍然在申報期內(nèi)的，由稅源管理部門制作《稅務(wù)事項告知書》通知企業(yè)進(jìn)行更正申報;超過申報期的通知企業(yè)進(jìn)行補充申報，并按有關(guān)規(guī)定處理。

　　3.涉嫌逃避繳納稅款的，按有關(guān)規(guī)定移交稽查處理。

　　第十三條 主管國稅機關(guān)的所得稅管理部門應(yīng)建立企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理臺賬，按照檔案管理的有關(guān)規(guī)定和“一戶一檔”的原則，對企業(yè)資產(chǎn)損失申報資料和相關(guān)文書實施檔案管理。

　　第十四條 年度匯算清繳工作結(jié)束后，各市州局應(yīng)對下級國稅機關(guān)的企業(yè)資產(chǎn)損失管理工作進(jìn)行檢查;省局將對各地企業(yè)資產(chǎn)損失的管理工作進(jìn)行抽查，并通報抽(檢)查結(jié)果。

　　第十五條 主管國稅機關(guān)負(fù)責(zé)對已受理的資產(chǎn)損失申報事項進(jìn)行匯總統(tǒng)計，填寫并逐級上報《企業(yè)資產(chǎn)損失評估、核查情況匯總表》(表式見附件6)。各市州、林區(qū)、直管市國家稅務(wù)局應(yīng)于每年6月底前匯總相關(guān)數(shù)據(jù)，將《企業(yè)資產(chǎn)損失評估、核查情況匯總表》和專項工作報告上報省局。報告內(nèi)容應(yīng)包括資產(chǎn)損失申報、評估或核查情況(含實地核查情況)、主要做法、存在問題及建議。

　　第十六條 本辦法所稱“主管國稅機關(guān)”是指縣(市、區(qū))國家稅務(wù)局(包括縣級直屬分局)。

　　附 件：1-6

　　企業(yè)填報類——

　　1.《企業(yè)資產(chǎn)損失(清單申報)稅前扣除申報表》

　　2.《企業(yè)資產(chǎn)損失(專項申報)稅前扣除申報表》

　　3.《資產(chǎn)損失專項申報明細(xì)表》

　　4.《企業(yè)資產(chǎn)損失(專項申報)稅前扣除報送資料清單》

　　5.《企業(yè)資產(chǎn)損失專項申報延期申請表》

　　各級國稅機關(guān)填報類——

　　6.《企業(yè)資產(chǎn)損失評估、核查情況匯總表》