委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅的計算

應(yīng)納消費稅的計算

★★委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅的計算

1、界定標準：

原料和主要材料的提供方——委托方

以下情況不屬于委托加工應(yīng)稅消費品：

①由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；

②受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費品；

③由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。

上述三種情況，不論在會計上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，受托方應(yīng)當按照銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅。

2、雙方義務(wù)：

委托方：消費稅納稅人。

受托方：增值稅納稅人和消費稅代收代繳義務(wù)人（個人除外）。

委托加工的應(yīng)稅消費品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。

3、委托加工應(yīng)稅消費品消費稅的繳納

（1）納稅環(huán)節(jié)：委托加工應(yīng)稅消費品收回時受托方代收代繳消費稅（受托方是個人的除外）。

★（2）受托方未按規(guī)定代收代繳消費稅的處理

委托方：補繳稅款

已直接銷售的——按銷售額計稅；

未銷售或不能直接銷售的——按組成計稅價格計稅；

受托方：處以應(yīng)代收代繳消費稅款50%以上3倍以下的罰款。

4、委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算

受托方代收代繳消費稅時，應(yīng)按受托方同類應(yīng)稅消費品的售價計算納稅；沒有同類銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

（1）實行從價定率：應(yīng)納稅額=（材料成本+加工費）÷（1-比例稅率）×比例稅率

（2）實行復(fù)合計稅：應(yīng)納稅額=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）×比例稅率+委托加工數(shù)量×定額稅率

【提示】

（1）委托加工業(yè)務(wù)的判定——原材料和主要材料是否由委托方提供。

（2）委托方未提供材料成本的處理：受托方所在地主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其材料成本。

（3）加工費包括的內(nèi)容：指受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本，不包含增值稅）。

5、委托加工的應(yīng)稅消費品收回

（1）委托方以不高于受托方計稅價格出售的，屬于直接銷售，不再繳納消費稅；

委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

（2）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，符合條件的已納消費稅稅款準予按規(guī)定抵扣。

【提示】受托方是個人（含個體工商戶）的，委托方須在收回應(yīng)稅消費品后向所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納消費稅。

【例題1·多選題】根據(jù)消費稅有關(guān)規(guī)定，下列說法正確的有（ ）

A.委托加工的應(yīng)稅消費品，在計算組成計稅價格時，加工費應(yīng)包括受托方代墊輔助材料的實際成本

B.委托其他企業(yè)加工應(yīng)稅消費品，委托方是消費稅的納稅人，由委托方在其機構(gòu)所在地繳納消費稅

C.對于帶料加工的金銀首飾，納稅義務(wù)發(fā)生時間為受托方交貨的當天

D.委托加工應(yīng)稅消費品，委托方未提供材料的，委托方所在地主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其材料成本

【答案】AC

【解析】委托其他企業(yè)加工應(yīng)稅消費品，委托方是消費稅的納稅人，但稅法規(guī)定由受托方（個人除外）代收代繳消費稅；委托加工應(yīng)稅消費品，委托方未提供材料的，則不屬于稅法規(guī)定的委托加工業(yè)務(wù)，由受托方計算繳納消費稅。

【例題2?單選題】某化妝品廠受托加工一批高檔化妝品，委托方提供原材料成本30000元，該廠收取加工費10000元、代墊輔助材料款5000元，該廠沒有同類高檔化妝品銷售價格。該廠應(yīng)代收代繳消費稅（ ）元。(以上款項均不含增值稅，高檔化妝品的消費稅稅率為15%)

A.7058.82

B.7941.18

C.8294.12

D.8338.24

【答案】B

【解析】該廠應(yīng)代收代繳消費稅=(30000+10000+5000)÷(1-15%)×15%=7941.18(元)。

【例題3?多選題】下列各項中，符合委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅規(guī)定的有（ ）。

A.受托方(除個人外)應(yīng)在向委托方交貨時代收代繳消費稅稅款

B.受托方未代收代繳消費稅的，委托方收回的應(yīng)稅消費品未銷售時不繳納消費稅

C.受托方代委托方購進材料加工應(yīng)稅消費品，不屬于稅法上的委托加工業(yè)務(wù)

D.委托加工業(yè)務(wù)的消費稅的計稅依據(jù)是委托方銷售同類應(yīng)稅消費品的平均價格

【答案】AC

【解析】選項B：對委托加工業(yè)務(wù)，受托方未代收代繳消費稅的，委托方收回后不管是否已經(jīng)銷售均應(yīng)補繳委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納的消費稅；選項D：委托加工業(yè)務(wù)的消費稅的計稅依據(jù)以受托方同類應(yīng)稅消費品的銷售價格或組成計稅價格確定。