委托加工環(huán)節(jié)增值稅的會計處理

委托加工物資的核算

　　委托加工業(yè)務在會計處理上主要包括撥付加工物資、支付加工費用和稅金、收回加工物資和剩余物資等幾個環(huán)節(jié)。委托加工物資通過設置“委托加工物資”科目核算。

　　1.撥付委托加工物資

　　企業(yè)發(fā)給外單位加工的物資，應將物資的實際成本由“原材料”、“庫存商品”等科目轉人“委托加工物資”科目，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”或“庫存商品‘科目。

　　2．支付加工費、增值稅等

　　企業(yè)支付的加工費、應負擔運雜費、增值稅等，借記“委托加工物資”、“應交稅金—應交增值稅，（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　這里加工費的支付分兩種情況：

　　靠前：加工企業(yè)是一般納稅人時，其對方支付的加工費中不含增值稅，則：

　　應納增值稅額=加工費×增值稅稅率

　　第二：加工企業(yè)是小規(guī)摸納稅人時，其對方支付的加工費中含增值稅，則：

　　應納增值稅額=加工費÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率

　　3．交納的消費稅

　　需要交納消費稅的委托加工物資，其由受托方代收代交的消費稅，應分別以下情況處理：

　　(1)委托加工的物資收回后直接用于銷售的，委托方應將受托方代收代交的消費稅計人委托加工物資的成本、借記‘委托加工物資，科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

　?。?）委托加工的物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應銳清費品的，委托方應按準予抵扣的受托方代收代交的消費稅額，借記“應交稅金—應交消費稅”科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

　　4．加工完成收回加工物資

　　加工完成驗收人庫的物資和剩余物資，按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“原材料”、，“庫存商品”等科目，貸記“委托加工物資”科目。

　　A企業(yè)委托B企業(yè)加工材料一批（屬于應稅消費品）。原材料成本為100000元，支付的加工費為80000元（不含增值稅），消費稅稅率為1096，材料加工完成驗收入庫，加工費用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%.A企業(yè)按實際成本對原材料進行日常核算，有關賬務處理如下：

　　(1)發(fā)出委托加工材料

　　借：委托加工物資　　100000

　　　貸：原材料　　100000

　　(2)支付加工費用

　　消費稅組成計稅價格

　　（100000＋80000）÷（1-10%）＝200000（元）

　?。ㄊ芡蟹剑┐沾坏南M稅‘200000X1096=20000（元）

　　應納增值稅＝80000x17%=13600（元）

　　A企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品時

　　借：委托加工物資　　80000

　　　　應交稅金—應交增值稅（進項稅額）　　13600

　　　　　　　　—應交消費稅　　20000

　　　貸：銀行存款　　113600

　　A企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時

　　借：委托加工物資　　100000

　　　　應交稅金—應交增值稅（進項稅額）　　13600

　　　貸：銀行存款　　113600

　　(3)加工完成收回委托加工材料

　　企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品時

　　借：原材料　　180000

　　　貸：委托加工物資　　180000

　　

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