國家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《國家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)土地增值稅核定征收管理辦法》的公告

國家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《國家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)土地增值稅核定征收管理辦法》的公告

國家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局 2019-11-1

　　為進(jìn)一步做好我區(qū)土地增值稅征收管理工作，規(guī)范土地增值稅核定征收，國家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕91號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)土地增值稅征管工作的通知》（國稅發(fā)〔2010〕53號）等有關(guān)規(guī)定，結(jié)合廣西實(shí)際，草擬了《國家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)土地增值稅核定征收管理辦法（征求意見稿）》（詳見附件），現(xiàn)公開征求社會各界和納稅人的意見，請通過以下途徑和方式提出反饋意見。

　　一、郵件反饋：gxswcxs@126.com

　　二、信函反饋：南寧市民族大道105號國家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局財(cái)產(chǎn)和行為稅處郵編：530022

　　意見反饋截止日期為2019年11月8日。

國家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局

2019年11月1日

　　附件：

　　1.廣西壯族自治區(qū)土地增值稅核定征收管理辦法（征求意見稿）

　　2.土地增值稅核定征收認(rèn)定表

國家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)土地增值稅核定征收管理辦法（試行征求意見稿）

　　靠前章 總則

　　靠前條 為進(jìn)一步加強(qiáng)土地增值稅征收管理工作，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕91號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)土地增值稅征管工作的通知》（國稅發(fā)〔2010〕53號）等有關(guān)規(guī)定，結(jié)合廣西實(shí)際情況，制定本管理辦法。

　　第二條 土地增值稅清算應(yīng)堅(jiān)持查賬征收為原則，核定征收為例外。

　　第三條 符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的核定征收條件，需進(jìn)行土地增值稅核定征收的，適用本辦法。

　　第四條 各市土地增值稅適用核定征收率實(shí)行報(bào)批制度。土地增值稅核定征收率原則上不得低于5%，各市稅務(wù)機(jī)關(guān)要結(jié)合本地實(shí)際，區(qū)分不同房地產(chǎn)類型制定核定征收率并報(bào)國家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局批準(zhǔn)。

　　第五條 納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益。土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的應(yīng)稅收入為不含增值稅收入。

　　第六條 對房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低的以下情形，可視為有正當(dāng)理由：

　?。ㄒ唬┓ㄔ号袥Q或裁定的轉(zhuǎn)讓價(jià)格；

　?。ǘ┮怨_拍賣方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的價(jià)格；

　?。ㄈ┯邢嚓P(guān)資料證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格符合獨(dú)立交易原則，買賣雙方不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系；

　?。ㄋ模┲鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他合理情形。

　　第七條 本辦法所稱主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，是指房地產(chǎn)所在地的縣（區(qū)、市）稅務(wù)局、稅務(wù)分局（所）。

　　第二章 房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目核定征收

　　第八條 從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人有下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可實(shí)行核定征收土地增值稅：

　　（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的。

　?。ǘ┥米凿N毀賬簿或者拒不提供納稅資料的。

　　（三）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以確定轉(zhuǎn)讓收入或扣除項(xiàng)目金額的。

　?。ㄋ模┓贤恋卦鲋刀惽逅銞l件，未按照規(guī)定的期限辦理清算申報(bào)手續(xù)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期清算申報(bào)，逾期仍不清算申報(bào)的。

　?。ㄎ澹┥陥?bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

　　第九條 在土地增值稅清算過程中，發(fā)現(xiàn)納稅人符合核定征收條件的，應(yīng)按核定征收方式對房地產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行清算，不得在清算前核定。

　　第十條 稅務(wù)機(jī)關(guān)采用核定征收率方式清算土地增值稅的，按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)應(yīng)稅收入和核定征收率計(jì)算土地增值稅應(yīng)納稅額。

　　（一）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)應(yīng)稅收入能準(zhǔn)確計(jì)算的，按以下公式計(jì)算土地增值稅應(yīng)納稅額：

　　土地增值稅應(yīng)納稅額＝轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)應(yīng)稅收入×適用核定征收率。

　　其中：轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)應(yīng)稅收入=營改增前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入+營改增后轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的不含增值稅收入。

　?。ǘ┺D(zhuǎn)讓房地產(chǎn)應(yīng)稅收入不能準(zhǔn)確計(jì)算（或查實(shí)）或提供的收入依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，按下列方法和順序確認(rèn)：

　　1.按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價(jià)格確定；

　　2.由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類房地產(chǎn)的市場價(jià)格或評估價(jià)格確定；

　　3.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以委托有資質(zhì)的第三方評估機(jī)構(gòu)參照同類房地產(chǎn)的市場交易價(jià)格進(jìn)行評估，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)有資質(zhì)的第三方評估機(jī)構(gòu)的評估價(jià)格確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的應(yīng)稅收入。

　　第十一條 稅務(wù)機(jī)關(guān)清算審核過程中，發(fā)現(xiàn)納稅人提供的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入或部分扣除項(xiàng)目金額不實(shí)的，可進(jìn)行單項(xiàng)核定，并據(jù)以計(jì)算土地增值稅。

　　（一）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的核定。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人申報(bào)的收入資料和從主管房屋銷售備案的***部門取得該房地產(chǎn)項(xiàng)目全部轉(zhuǎn)讓合同金額等，核定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的銷售收入。對房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，按本辦法第十條第（二）款進(jìn)行調(diào)整。

　?。ǘ┓康禺a(chǎn)開發(fā)成本的核定。房地產(chǎn)開發(fā)前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用（以下簡稱“四項(xiàng)成本”）的憑證或資料不符合清算要求或不實(shí)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)要求納稅人提供書面說明，納稅人拒不提供或無正當(dāng)理由的，可進(jìn)行單項(xiàng)核定，并據(jù)以計(jì)算扣除。按照以下方法處理：

　　1.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)工程造價(jià)管理部門公布的建安造價(jià)定額資料，結(jié)合房屋結(jié)構(gòu)、用途、區(qū)位等因素，核定上述四項(xiàng)開發(fā)成本的單位面積金額標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)以計(jì)算扣除。

　　2.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可委托當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)工程造價(jià)管理部門進(jìn)行評估，根據(jù)建設(shè)工程造價(jià)管理部門出具的建安造價(jià)評估報(bào)告確認(rèn)的四項(xiàng)開發(fā)成本單位面積金額標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)以計(jì)算扣除。

　　第十二條 對房地產(chǎn)工程造價(jià)明顯偏高具有以下情形之一的，可視為有正當(dāng)理由：

　　（一）地質(zhì)勘察不充分造成實(shí)際地基承載力與設(shè)計(jì)的結(jié)構(gòu)物不符、施工過程中發(fā)現(xiàn)地下溶洞造成結(jié)構(gòu)物基礎(chǔ)類型改變，或者造成安全事故。

　　（二）設(shè)計(jì)改變、工程變更、材料價(jià)格上漲造成工程造價(jià)大幅增加。

　　（三）因風(fēng)、火、水、地震等嚴(yán)重自然災(zāi)害或其他不可抗力因素造成已建工程及工程材料、設(shè)備的毀損。

　?。ㄋ模┲鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他情形。

　　第十三條 對符合核定征收土地增值稅的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，按照以下流程進(jìn)行：

　?。ㄒ唬┒悇?wù)人員填制《土地增值稅清算核定征收方式認(rèn)定表》（附件），附送符合土地增值稅核定征收的說明和依據(jù)等材料，由縣（區(qū)、市）稅務(wù)局批準(zhǔn)；

　?。ǘ┲鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)向納稅人送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人進(jìn)行核定征收的理由和依據(jù)，充分聽取納稅人的有關(guān)陳述和意見；

　?。ㄈ┲鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)組織人員對房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目開展土地增值稅核定征收核查，撰寫核查報(bào)告；

　?。ㄋ模┲鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)對核定征收事項(xiàng)進(jìn)行集體合議，并形成會議紀(jì)要，出具初審報(bào)告；

　?。ㄎ澹┯煽h（市、區(qū)）稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)初審報(bào)告和相關(guān)資料出具最終審定結(jié)論。

　?。┲鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)向納稅人送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，通知納稅人辦理補(bǔ)（退）稅手續(xù)。

　　第三章 轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物、土地使用權(quán)核定征收

　　第十四條 納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，計(jì)算增值額的扣除項(xiàng)目既沒有評估價(jià)格，又不能提供購房**的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》第三十五條的規(guī)定實(shí)行土地增值稅核定征收，采用核定征收率方式計(jì)算征收土地增值稅。

　　第十五條 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)按查賬征收方式據(jù)實(shí)清算（計(jì)算）土地增值稅，確實(shí)無法提供有關(guān)資料進(jìn)行清算（計(jì)算）的，可采取核定征收率方式核定征收土地增值稅。

　　第十六條 轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物、土地使用權(quán)的土地增值稅核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算按照本辦法第十一條規(guī)定執(zhí)行。

　　第十七條 對符合核定征收土地增值稅的轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物（個(gè)人轉(zhuǎn)讓除外）、土地使用權(quán)，按照以下流程進(jìn)行：

　?。ㄒ唬┒悇?wù)人員填制《土地增值稅核定征收認(rèn)定表》（附件），報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)；

　?。ǘ┒悇?wù)人員對納稅人提供的相關(guān)資料進(jìn)行審核，提出初步核定意見。

　　（三）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人對初步核定意見進(jìn)行審批，并簽署意見。

　?。ㄋ模┲鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)向納稅人送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，通知納稅人辦理繳稅手續(xù)。

　　第十八條 個(gè)人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物符合核定征收條件的，按各市核定征收管理規(guī)定執(zhí)行。

　　第四章 附則

　　第十九條 納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)提供相關(guān)資料，對土地增值稅申報(bào)的真實(shí)性、完整性、合法性負(fù)責(zé)。

　　第二十條 稅務(wù)人員對不符合核定征收情形采取弄虛作假，違規(guī)實(shí)行核定征收土地增值稅，造成少征稅款的，根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定追究相關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任。

　　第二十一條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對土地增值稅核定征收的后續(xù)管理。

　　第二十二條 本辦法由國家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。

　　第二十三條 本辦法自2020年1月1日起執(zhí)行。