進項稅額加計抵減的會計核算

　　日前，財政部、國家稅務(wù)總局和海關(guān)總署聯(lián)合發(fā)布2019年第39號公告，明確自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)（郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)等四項服務(wù)）納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額。該加計抵減應(yīng)如何進行會計核算呢？

　　會計的本質(zhì)是對于經(jīng)濟活動的一種記錄和反映，因而，會計核算必須緊扣經(jīng)濟活動。加計抵減本身不是一項獨立的經(jīng)濟活動。它是伴隨貨物或服務(wù)的采購而產(chǎn)生的，因而該加計抵減可以理解為是購買貨物或服務(wù)而產(chǎn)生的一種延期折讓，只不過這種延期折讓的給予方不是貨物或服務(wù)的提供者，而是國家。因而從其經(jīng)濟活動本身而言，加計抵減應(yīng)該沖減采購成本。

　　會計分錄舉例：

　　1.購買貨物

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)繳增值稅——進項

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)繳增值稅——進項加計抵減計提

　　貸：銀行存款等

　　2.購買的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)。自2019年4月1日起，購買的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)的進項稅額不僅可以抵扣，生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)還應(yīng)該加計抵減。費用性的支出加計抵減時：

　　借：管理費用等

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)繳增值稅——進項

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)繳增值稅——進項加計抵減計提

　　貸：銀行存款等

　　以取得航空電子普通**為例，假如是企業(yè)管理人員因公乘坐飛機，機票加燃油費共計1090元。則：

　　進項稅額=1090&pide;（1+9%）×9%=90（元）

　　加計抵減額=90×10%=9（元）

　　借：管理費用 991

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)繳增值稅——進項 90

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)繳增值稅——進項加計抵減計提 9

　　貸：銀行存款 1090

　　3.對于兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額，按照兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額占企業(yè)總銷售額的比例計算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額和不得加計的抵減額：

　　不得計提加計抵減額的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額&pide;當期全部銷售額

　　該部分轉(zhuǎn)出的進項稅額和不得加計的抵減額應(yīng)直接增加營業(yè)成本。

　　借：營業(yè)成本

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)繳增值稅——進項稅額轉(zhuǎn)出

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)繳增值稅——進項加計抵減額調(diào)減