壞賬損失專項報告必須由外部機構出具？

某納稅人對逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理，向稅務機關專項申報作為壞賬損失稅前扣除，稅務機關要求該納稅人提供具有法定資質的中介機構出具的專項報告，這項要求有依據(jù)？?　　國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（國家稅務總局公告2011年第25號）第二十三條企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。?　　第二十四條企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。?　　上述兩條中的“專項報告”并未指明“具有法定資質的中介機構出具”。?　　對于需要“具有法定資質的中介機構出具”的事項，25號公告都有明確要求，如：?　　第二十七條存貨報廢、毀損或變質損失，為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：?　?。ㄋ模┰擁棑p失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應有專業(yè)技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。?　　第二十九條固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：?　　（五）損失金額較大的，應有專業(yè)技術鑒定報告或法定資質中介機構出具的專項報告等。?　　第四十五條企業(yè)按獨立交易原則向關聯(lián)企業(yè)轉讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關聯(lián)企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業(yè)應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。?　　因此，筆者認為25號公告第二十三、第二十四條中所指“專項報告”只要納稅人自己出具即可，這樣也可以降低納稅人的費用。