《增值稅暫行條例》及實施細則與財稅（2016）36號文部分概念差異

《財政部、國家稅務總局關于全面推行營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅（2016）36號，以下簡稱：36號文）于2016年3月23日印發(fā)，規(guī)定：2016年5月1日起，在全國范圍內全面推行營業(yè)稅改征增值稅試點。至此，包括：建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入到增值稅征稅范圍內。至今，本通知已經實行半年有余，各種配套政策及解讀，紛繁復雜，也越來越明晰。但今天有暇，翻看《增值稅暫行條例》及實施細則，發(fā)現：36號文與《增值稅暫行條例》及實施細則部分概念的差異著實不少。本文就以此為出發(fā)點，說說本人的也許感受。限于水平，可能有錯誤，歡迎拍磚、指正。

一、納稅人

1、《增值稅暫行條例》

靠前條規(guī)定，在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。

2、36號文

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》靠前條規(guī)定，在中華人民共和國境內銷售服務、無形資產或者不動產（以下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人。

3、體會

50%（原增值稅納稅人）+50%（原營業(yè)稅納稅人）=100%（新、全增值稅納稅人）

二、境內

1、《增值稅暫行條例實施細則》

第八條條例靠前條所稱在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，是指：（一）銷售貨物的起運地或者所在地在境內；（二）提供的應稅勞務發(fā)生在境內。

2、36號文

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》

第十二條規(guī)定，在境內銷售服務、無形資產或者不動產，是指：

（一）服務（租賃不動產除外）或者無形資產（自然資源使用權除外）的銷售方或者購買方在境內；

（二）所銷售或者租賃的不動產在境內；

（三）所銷售自然資源使用權的自然資源在境內；

（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

第十三條規(guī)定，下列情形不屬于在境內銷售服務或者無形資產：

（一）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務。

（二）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產。

（三）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。

（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

3、體會

1）貨物只管起運地和所在地，是確定是否屬于境內的國際慣例。但勞務發(fā)生地，較本次營改增確定的銷售服務的“銷售方或者購買方在境內”稍顯不嚴謹。

2）36號文分銷售服務、無形資產、不動產三方面，正反列舉地說明境內的界定，更加科學、細致。

3）不動產所在國有征稅權，也是國際慣例。

4）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生或使用的服務、無形資產、不動產，予以排除。

三、視同銷售

1、《增值稅暫行條例實施細則》

第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

（三）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；

（四）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；

（五）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

（六）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

（七）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

2、36號文

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：

（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

3、體會

1）貨物和服務、無形資產、不動產屬性的不同，導致視同銷售的規(guī)定差異較大。

2）增值稅暫行條例（實施細則）僅對貨物做了視同銷售的規(guī)定，應稅勞務無視同銷售問題。

3）其他個人很特殊：對于貨物和應稅服務，個人無視同銷售風險；但對于轉讓無形資產或者不動產，其他個人有視同銷售風險。

4）用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象，增值稅暫行條例（實施細則）規(guī)定未作考慮。

四、扣繳義務人

1、增值稅暫行條例

第十八條規(guī)定，中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人。

2、36號文

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第六條規(guī)定，中華人民共和國境外單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

3、體會：

1）境外單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為，不管境內是否有代理人，在境內未設有經營機構的，直接以購買方為增值稅扣繳義務人。一步到位！

2）至少現在看，應稅勞務和應稅行為，對于增值稅扣繳義務人還是有差異的，即：應稅勞務還需要看是否有境內代理人，應稅行為不需要看其是否有境內代理人。

五、增值稅扣稅憑證

1、增值稅暫行條例實施細則

第十九條規(guī)定，條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用**、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購**和農產品銷售**以及運輸費用結算單據。

2、36號文

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十六條規(guī)定，增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用**、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購**、農產品銷售**和完稅憑證。

3、體會

1）《財政部、國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）之《交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》靠前條第五項規(guī)定，試點納稅人取得的2013年8月1日（含）以后開具的運輸費用結算單據（鐵路運輸費用結算單據除外），不得作為增值稅扣稅憑證。所以36號文中，無“運輸費用結算單據”這類的扣稅憑證。

2）完稅憑證是此輪營改增新增加的可抵扣憑證，可將整個抵扣鏈條完整起來！