建筑業(yè)的增值稅問題

從2016年5月1日起，我國全行業(yè)實行了“營改增”政策。建筑業(yè)在之前需要繳納營業(yè)稅，現(xiàn)在取而代之的就是增值稅，下面結(jié)合我國“營改增”相應的政策法規(guī)，來談談建筑業(yè)涉及的增值稅問題。?一、納稅人和扣繳義務人?在中華人民共和國境內(nèi)提供建筑服務的單位和個人，為增值稅納稅人。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。?單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。?納稅人進一步分為一般納稅人（稅率11%）和小規(guī)模納稅人（征收率3%）。納稅人提供建筑服務的年應征增值稅銷售額超過500萬元（含本數(shù)）的為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人。年應稅銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。?中華人民共和國境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。?二、建筑服務有哪些？?《財政部 國家稅務總局 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）的《銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》中對建筑服務作了具體規(guī)定。?建筑服務，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。?（一）工程服務?工程服務，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。?（二）安裝服務?安裝服務，是指生產(chǎn)設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫(yī)療實驗設備以及其他各種設備、設施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業(yè)，以及被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。?固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務繳納增值稅。?（三）修繕服務?修繕服務，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。?（四）裝飾服務?裝飾服務，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。?（五）其他建筑服務?其他建筑服務，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。?三、計稅方法?建筑業(yè)的增值稅計稅方法有2種，即一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人發(fā)生應稅行為適用一般計稅方法計稅，但是發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。而小規(guī)模納稅人只能適用簡易計稅方法。?（一）一般計稅方法?一般計稅方法原理比較簡單，應納稅額就是當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額，當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。應納稅額計算公式：?應納稅額=銷項稅額-進項稅額?銷項稅額=銷售額×11%?銷售額=含稅銷售額÷（1+11%）?進項稅額＝買價（不含稅）×稅率＝含稅買價÷（1+稅率）×稅率?（二）簡易計稅方法?一般納稅人在這3種情形下可以自行選擇適用簡易計稅方法計稅，即以清包工方式提供的建筑服務、為甲供工程提供的建筑服務、為建筑工程老項目提供的建筑服務。以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。建筑工程老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。?簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：?應納稅額=銷售額×3%?銷售額＝含稅銷售額÷（1＋3%）?四、銷售額的確定?一般情況下，納稅人的銷售額比較容易確定，就是所發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用（符合條件的代收費除外）。?納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。?納稅人的一項銷售行為是涉及混合銷售（涉及服務又涉及貨物）的，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶（包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶）的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。?納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。?納稅人發(fā)生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷售行為而無銷售額的，主管稅務機關(guān)有權(quán)調(diào)整銷售額，核定其稅負。?五、預繳稅款?根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國稅告[2016]17號），對納稅人（其他個人除外）跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務如何處理增值稅的問題也進行了具體的規(guī)定。?納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，按照以下規(guī)定預繳稅款：?1、一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率計算應預繳稅款。?2、一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。?3、小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。?計算公式如下：1、一般計稅方法：應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%?2、簡易計稅方法：應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%?納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預繳稅款時繼續(xù)扣除。納稅人應按照工程項目分別計算應預繳稅款，分別預繳。?納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。?上述憑證是指：1、從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅**。該營業(yè)稅**在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。?2、從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅**。?3、國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。?納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，應按照財稅[2016]36號文件規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間和計稅方法，向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關(guān)預繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。?六、納稅義務發(fā)生時間和納稅地點?增值稅納稅義務發(fā)生時間為：1、納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具**的，為開具**的當天。?收訖銷售款項，是指納稅人提供建筑服務過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為提供建筑服務完成的當天。?2、納稅人提供建筑服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。?納稅地點為：1、固定業(yè)戶應當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關(guān)申報納稅。總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權(quán)的財政和稅務機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅。?2、非固定業(yè)戶應當向應稅行為發(fā)生地主管稅務機關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關(guān)補征稅款。?3、其他個人提供建筑服務，應向建筑服務發(fā)生地主管稅務機關(guān)申報納稅。?七、最后?綜上，本文提及了建筑業(yè)的增值稅主要方面，當然還有其他方面就不一一列舉。至于納稅人最為關(guān)心的問題就是，在管理好自身的業(yè)務并依法納稅的前提下如何進行稅收籌劃？?我認為可以提供如下幾點參考意見：?1、如果利潤率較高的情況下一般納稅人盡可能地選擇適用簡易計稅方法。?2、針對不同的應稅項目客觀存在的稅率差異，充分利用好兼營銷售的稅差。?3、混合銷售行為中涉及稅率差的問題，也可以充分利用。?4、當然，免稅、減稅項目更是一個利好。?5、巧用納稅義務的發(fā)生時間和“稅收洼地”的情形。?6、善于利用合同控稅。?……?附：（部分法規(guī)規(guī)范性文件）1.《財政部、國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）2.《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國稅務告[2016]17號）
作者簡介： ?趙峰，江南大學法學院稅法教師，律師?？既∽C券業(yè)從業(yè)資格，首屆中國稅務律師暑假學院結(jié)業(yè)（中華全國律師協(xié)會和中國政法大學民商經(jīng)濟法學院主辦，2014年）。律師執(zhí)業(yè)領域：刑事辯護；稅收籌劃；資本市場法律服務。