小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

一、請問什么是小型微利企業(yè)？
答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條靠前款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：
（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；
（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

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二、我們單位是符合條件的小型微利企業(yè)，請問在申報繳納企業(yè)所得稅時可以享受哪些優(yōu)惠？
答：（1）《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。

（2）《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2009]133號）規(guī)定，自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

（3）《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2011]4號）規(guī)定，2011年繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，自2011年1月1日至2011年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

（4）《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅[2011]117號）規(guī)定，為了進一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

（5）《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅[2014]34號）規(guī)定，自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

（6）《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第23號）就落實小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題做出明確規(guī)定。

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例1：A企業(yè)屬于工業(yè)企業(yè)，從事國家非限制和禁止行業(yè)，稅款所屬年度2010-2012年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額見表一。
該企業(yè)每年均符合小型微利企業(yè)條件，可享受的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅額、實際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅額見表一。（表一）

例2：B企業(yè)屬于其他企業(yè)，從事國家非限制和禁止行業(yè)，2012年度從業(yè)人數(shù)80人，資產(chǎn)總額1000萬元，應(yīng)納稅所得額28萬元。

該企業(yè)符合小型微利企業(yè)條件， 2012年度可享受小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅額14000元（28萬×5%），實際繳納企業(yè)所得稅56000元（28萬×25%-28萬×5%）。

三、我們單位2012年度的企業(yè)所得稅實行核定征收，請問可否享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函[2009]377號）規(guī)定，國稅發(fā)[2008]30號文件第三條第二款所稱“特定納稅人”包括享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國務(wù)院規(guī)定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)）。因此，核定征收企業(yè)不可享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠。

四、我們單位還有以前年度未彌補完的虧損，請問在計算本年度應(yīng)納稅所得額時，是按彌補虧損前，還是按彌補虧損后的金額？
答：《企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。因此，應(yīng)納稅所得額應(yīng)是彌補虧損后的金額。

五、我們單位除了聘請有簽訂勞動合同的正式員工外，還有接受勞務(wù)派遣用工，請問接受勞務(wù)派遣用工的人數(shù)需要計算入從業(yè)人數(shù)嗎？
答：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）規(guī)定，實施條例第九十二條第（一）項和第（二）項所稱從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和。因此，接受勞務(wù)派遣用工的人數(shù)需要計算入從業(yè)人數(shù)。

六、我們單位是工業(yè)企業(yè)，年末從業(yè)人數(shù)為88人，請問我們是否符合小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過100人的條件？
答：不一定符合條件。從業(yè)人數(shù)并不是指年末從業(yè)人數(shù)，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）規(guī)定，從業(yè)人數(shù)按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下：
月平均值＝（月初值＋月末值）÷2
全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12

例3：C企業(yè)屬于工業(yè)企業(yè)，從事國家非限制和禁止行業(yè)，2012年每月月初、月末的從業(yè)人數(shù)見表二。盡管C企業(yè)年末從業(yè)人數(shù)為110人，但全年月平均值95.83人，因此符合工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過100人的小型微利企業(yè)條件。（表二）

七、我們單位屬于其他企業(yè)，資產(chǎn)總額年末余額800萬元，請問我們是否符合小型微利企業(yè)資產(chǎn)總額不超過1000萬元的條件？
答：不一定符合條件。《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》（國稅函[2008]251號)規(guī)定，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算。具體計算公式如下：
年平均值＝（年初值＋年末值）÷2
“資產(chǎn)總額”數(shù)據(jù)來源于企業(yè)《資產(chǎn)負債表》的“資產(chǎn)合計數(shù)”。

例4：D企業(yè)屬于其他企業(yè)，2012年初、年末資產(chǎn)總額見表三。盡管D企業(yè)年末資產(chǎn)總額為900萬元，但資產(chǎn)總額年平均值為1450萬元，因此不符合其他企業(yè)資產(chǎn)總額不超過1000萬元的小型微利企業(yè)條件。（表三）

八、我們單位從事的經(jīng)營業(yè)務(wù)既有工業(yè)，又有運輸、出租等其他業(yè)務(wù)，如何確定“所屬行業(yè)”是工業(yè)企業(yè)還是其他企業(yè)？
答：對納稅人經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均根據(jù)主營項目確定所屬行業(yè)。主營項目應(yīng)為納稅人所有經(jīng)營項目中，收入總額所占比重最大的項目。因此，納稅人的“所屬行業(yè)”應(yīng)按當(dāng)年度主營項目確定是工業(yè)企業(yè)還是其他企業(yè)。

九、我們單位各項指標(biāo)均符合小型微利企業(yè)條件，請問如何才能享受優(yōu)惠呢？
答：符合條件的小型微利企業(yè)，按規(guī)定將小型微利企業(yè)減免稅額直接填報在企業(yè)所得稅申報表的相應(yīng)行次即可。
（一）年度匯算清繳申報
按以下要求依次填報附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”、第45行“企業(yè)從業(yè)人數(shù)（全年平均人數(shù)）”、第46行“資產(chǎn)總額（全年平均數(shù)）”、第47行“所屬行業(yè)（工業(yè)企業(yè)或其他企業(yè)）”。

注意：年度申報表附表五第45-47行屬于必填項，不得為0或空白，填報要求見表四。（表四）

當(dāng)附表五第45-47行填報數(shù)據(jù)表明符合小型微利企業(yè)條件時，附表五第34行應(yīng)根據(jù)稅款所屬年度、主表第25行數(shù)據(jù)分析填報。填報要求見表五。（表五）