河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營(yíng)改增有關(guān)政策問題的解答（之八）》的通知

河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營(yíng)改增有關(guān)政策問題的解答(之八)》的通知

各市(含定州、辛集市)國(guó)家稅務(wù)局：

　　為確保我省營(yíng)改增工作順利推進(jìn)，我們對(duì)各市及納稅人反映的問題進(jìn)行認(rèn)真梳理研究，并充分征求基層稅務(wù)機(jī)關(guān)意見，形成《河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營(yíng)改增有關(guān)政策問題的解答(之八)》，在財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局沒有發(fā)布正式文件以前，暫按此規(guī)定執(zhí)行。

　　營(yíng)改增辦公室

　　2017年6月6日

河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營(yíng)改增有關(guān)政策問題的解答(之八)

　　一、關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目繳納增值稅問題

　　單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目時(shí)，不論是否辦理立項(xiàng)人和土地使用人的更名手續(xù)，其實(shí)質(zhì)是發(fā)生了轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為，對(duì)于轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目行為應(yīng)按以下方法繳納增值稅：

　　1.轉(zhuǎn)讓已完成土地前期開發(fā)或正在進(jìn)行土地前期開發(fā)，但尚未進(jìn)入施工階段的在建項(xiàng)目，按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”項(xiàng)目繳納增值稅。

　　2.轉(zhuǎn)讓已進(jìn)入建筑物施工階段的在建項(xiàng)目，按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目繳納增值稅。

　　在建項(xiàng)目是指立項(xiàng)建設(shè)但尚未完工的房地產(chǎn)項(xiàng)目或其他建設(shè)項(xiàng)目。

　　二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，已經(jīng)繳納營(yíng)業(yè)稅未開具營(yíng)業(yè)稅**的，2017年1月1日后開具增值稅**問題

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開具**，2017年1月1日以后需要補(bǔ)***的，按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問題的公告》(2017年第11號(hào))第七條規(guī)定開具增值稅普通**。開具普通**時(shí)須在**備注欄注明“已納營(yíng)業(yè)稅，完稅憑證號(hào)碼xxxx”字樣，并將繳納營(yíng)業(yè)稅的完稅憑證留存?zhèn)洳椤?/p>

　　三、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)允許扣除的土地價(jià)款范圍問題

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向***部門支付的土地價(jià)款，包括土地受讓人向***部門支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益等。

　　《河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營(yíng)改增有關(guān)政策問題的解答(之二)》第十五條關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)允許扣除的土地價(jià)款范圍問題的規(guī)定廢止。

　　四、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款**開具問題

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款需要開具**的，如規(guī)格型號(hào)、數(shù)量、單價(jià)暫無(wú)法確定的，規(guī)格型號(hào)、單位、數(shù)量、單價(jià)欄可暫不填寫，其他項(xiàng)目應(yīng)填寫齊全，商品名稱為“房地產(chǎn)項(xiàng)目名稱-商品房預(yù)收款”，備注欄注明預(yù)收款性質(zhì)(如：定金、30%首付款等)、預(yù)售不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址和商品房面積。

　　五、關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè) “一次拿地、分次開發(fā)”如何計(jì)算當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款問題

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局2016年第18號(hào)公告)規(guī)定，當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款按照以下公式計(jì)算：當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=(當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積&pide;房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積)×支付的土地價(jià)款

　　房地產(chǎn)企業(yè)一次性購(gòu)地，分次開發(fā)，可供銷售建筑面積無(wú)法一次全部確定的，按照均衡配比的原則，按以下順序計(jì)算當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款：

　　(1)首先，計(jì)算出已開發(fā)項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款：已開發(fā)項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款=支付的土地總價(jià)款×(已開發(fā)項(xiàng)目占地面積&pide;開發(fā)用地總面積)

　　(2)然后，再按照以下公式計(jì)算當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款： 當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=(當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積&pide;當(dāng)期已開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積)×已開發(fā)項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款。

　　當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積，是指當(dāng)期進(jìn)行納稅申報(bào)的增值稅銷售額對(duì)應(yīng)的建筑面積。

　　當(dāng)期已開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積，是指當(dāng)期已開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目可以出售的總建筑面積，不包括銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)未單獨(dú)作價(jià)結(jié)算的配套公共設(shè)施的建筑面積。

　　六、關(guān)于全面推開營(yíng)改增后，納稅人“代建”房屋的行為如何征收增值稅問題

　　納稅人接受建房單位委托，為其代建房屋的行為，應(yīng)按“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”稅目征收增值稅，其銷售額為其向委托方收取的代建手續(xù)費(fèi)。這里所指的代建房屋行為必須同時(shí)符合下列條件：

　　(一)以委托方的名義辦理房屋立項(xiàng)及相關(guān)手續(xù);

　　(二)與委托方不發(fā)生土地使用權(quán)、產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移;

　　(三)與委托方事前簽訂委托代建合同;

　　(四)不以受托方的名義辦理工程結(jié)算。

　　七、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收取的訂金、意向金、誠(chéng)意金等款項(xiàng)繳納增值稅問題

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以訂金、意向金、誠(chéng)意金、認(rèn)籌金等各種名目向購(gòu)房人收取的款項(xiàng)不同時(shí)符合下列條件的均屬于預(yù)收款性質(zhì)，應(yīng)按規(guī)定預(yù)繳增值稅：

　　(一)收取的款項(xiàng)金額不超過5萬(wàn)元(含5萬(wàn)元);

　　(二)收取的款項(xiàng)從收取之日起三個(gè)月內(nèi)退還給購(gòu)房人。

　　八、房地產(chǎn)開發(fā)公司為其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目配套建設(shè)的學(xué)校其相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣?若將學(xué)校無(wú)償移交給***，是作為視同銷售處理，還是做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理?

　　房地產(chǎn)開發(fā)公司為其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目配套建設(shè)的學(xué)校其相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。若將學(xué)校無(wú)償移交給***，不需要按視同銷售計(jì)提銷項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額也不需轉(zhuǎn)出。

　　九、關(guān)于農(nóng)村集體(如村委會(huì))出讓土地所有權(quán)取得的補(bǔ)償收入和農(nóng)村以集體名義(如村委會(huì))出租土地繳納增值稅問題

　　《中華人民共和國(guó)憲法》第十條及《中華人民共和國(guó)土地法》第八條均規(guī)定“農(nóng)村和城市郊區(qū)的土地，除由法律規(guī)定屬于國(guó)家所有的以外，屬于集體所有;宅基地和自留地、自留山，也屬于集體所有。”因此，農(nóng)村集體(村委會(huì))經(jīng)***相關(guān)部門審批出讓農(nóng)村集體土地而取得的土地補(bǔ)償收入，按照土地所有者出讓土地使用權(quán)免征增值稅的規(guī)定執(zhí)行。

　　農(nóng)村以集體名義(如村委會(huì))以經(jīng)營(yíng)租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。

　　十、關(guān)于2個(gè)以上自然人共同購(gòu)買房產(chǎn)**開具問題

　　對(duì)于2個(gè)以上自然人共同購(gòu)買房產(chǎn)時(shí)，**購(gòu)貨方名稱可以填寫共有人姓名，納稅識(shí)別號(hào)一欄可以不填寫，在備注欄填寫共有人姓名、***件號(hào)碼和房產(chǎn)地址等信息。

　　十一、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向被拆遷業(yè)主交付回遷房如何計(jì)稅問題

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以自己名義立項(xiàng)，開發(fā)回遷房并向被拆遷業(yè)主無(wú)償轉(zhuǎn)讓回遷房所有權(quán)的行為，按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條之規(guī)定，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)征收增值稅。區(qū)分以下兩種情形：

　　(一)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在承擔(dān)土地出讓價(jià)款的土地上開發(fā)回遷房并向被拆遷業(yè)主無(wú)償轉(zhuǎn)讓回遷房所有權(quán)的，其銷售額按下列方法和順序確定：

　　1、按照本企業(yè)最近時(shí)期銷售同類房產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

　　2、按照其他房地產(chǎn)企業(yè)最近時(shí)期銷售同類房產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

　　(二)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在不承擔(dān)土地出讓價(jià)款的土地上開發(fā)回遷房并向被拆遷業(yè)主無(wú)償轉(zhuǎn)讓回遷房所有權(quán)的，其銷售額按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

　　成本利潤(rùn)率在國(guó)家稅務(wù)總局未發(fā)布之前，暫按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào))中有關(guān)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)視同銷售成本利潤(rùn)率的相關(guān)規(guī)定，開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率不得低于15%，具體比例由各市國(guó)稅局確定。

　　公式中成本不包含土地成本。

　　十二、關(guān)于一般納稅人跨地區(qū)提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款問題

　　一般納稅人跨地級(jí)行政區(qū)提供建筑服務(wù)的，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供該項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法還是適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的證明(如：納稅人向建筑服務(wù)方開具的增值稅**);無(wú)法提供證明的按照3%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。

　　十三、關(guān)于納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的電梯提供維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)繳納增值稅問題

　　納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的電梯提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

　　《河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營(yíng)改增有關(guān)政策問題的解答(之六)》第六條關(guān)于納稅人提供的電梯保養(yǎng)服務(wù)征收增值稅問題的規(guī)定廢止。

　　十四、關(guān)于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者將承包的土地出租給電信、電力等單位建設(shè)塔基、塔臺(tái)等設(shè)施取得租金收入及青苗補(bǔ)償收入繳納增值稅問題

　　農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者將承包的土地出租給電信、電力等單位建設(shè)塔基、塔臺(tái)等設(shè)施取得租金收入及青苗補(bǔ)償收入，按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。同時(shí)，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者中的其他個(gè)人采用預(yù)收款形式取得的上述收入，可在預(yù)收款對(duì)應(yīng)的出租期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^3萬(wàn)元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。

　　十五、一般納稅人對(duì)租入的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行改建、修繕、裝修，其進(jìn)項(xiàng)稅額是否需要分期抵扣?

　　一般納稅人對(duì)租入的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行改建、修繕、裝飾，取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可一次性全額扣除。

　　十六、關(guān)于金融機(jī)構(gòu)自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息繳納增值稅問題

　　按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2016]140號(hào))規(guī)定，證券公司、保險(xiǎn)公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、證券投資基金以及其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、***、保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立且經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款后,自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。

　　《河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營(yíng)改增有關(guān)政策問題的解答(之五)》第五條關(guān)于金融機(jī)構(gòu)自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息征收增值稅問題的規(guī)定廢止。

　　十七、關(guān)于餐飲業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品繳納增值稅問題

　　按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2016]140號(hào))規(guī)定，提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。以上“外賣食品”僅指提供餐飲服務(wù)的納稅人參與了生產(chǎn)、加工過程的食品。對(duì)于提供餐飲服務(wù)的納稅人將外購(gòu)的酒水、農(nóng)產(chǎn)品等貨物，未進(jìn)行后續(xù)加工而直接與外賣食品一同銷售的，應(yīng)根據(jù)該貨物的適用稅率，按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

　　《河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營(yíng)改增有關(guān)政策問題的解答(之一)》第十七條酒店餐飲外賣和現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的政策適用問題以及《河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營(yíng)改增有關(guān)政策問題的解答(之六)》第九條旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品征收增值稅的規(guī)定廢止。

　　十八、關(guān)于小規(guī)模納稅人提供人力資源外包服務(wù)計(jì)算繳納增值稅問題

　　小規(guī)模納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。

　　十九、關(guān)于納稅人在游覽場(chǎng)所經(jīng)營(yíng)觀光電梯，玻璃棧道取得收入繳納增值稅問題

　　根據(jù)《關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2016]140號(hào))第十一條的規(guī)定，納稅人在游覽場(chǎng)所經(jīng)營(yíng)觀光電梯，玻璃棧道取得收入按照“文化體育服務(wù)”繳納增值稅。

　　二十、關(guān)于企業(yè)統(tǒng)一購(gòu)買的工作服增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題

　　企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，取得增值稅專用**的可以按規(guī)定抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。但是，由個(gè)人支付的工作服飾費(fèi)用部分不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額扣除。

　　二十一、關(guān)于母公司向金融機(jī)構(gòu)借款分撥給子公司使用并向子公司收取利息行為是否適用統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)問題

　　財(cái)稅[2016]36號(hào)文件規(guī)定，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)的主體是企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司?！镀髽I(yè)集團(tuán)登記管理暫行規(guī)定》(工商企字[1998]59號(hào))規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)是指以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶的母子公司為主體，以集團(tuán)章程為共同行為規(guī)范的母公司、子公司、參股公司及其他成員企業(yè)或機(jī)構(gòu)共同組成的具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體。企業(yè)集團(tuán)經(jīng)登記主管機(jī)關(guān)核準(zhǔn)登記，發(fā)給《企業(yè)集團(tuán)登記證》，該企業(yè)集團(tuán)即告成立。

　　統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)的主體為企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)，且該企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定到主管工商行政管理部門辦理《企業(yè)集團(tuán)登記證》。因此，母公司向金融機(jī)構(gòu)借款分撥給子公司使用并向子公司收取利息是否適用統(tǒng)借統(tǒng)還，應(yīng)以其取得《企業(yè)集團(tuán)登記證》為前提。

　　二十二、關(guān)于保險(xiǎn)代理行業(yè)納稅人增值稅納稅地點(diǎn)問題

　　保險(xiǎn)代理行業(yè)納稅人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　按照《河北省國(guó)家稅務(wù)局 河北省財(cái)政廳關(guān)于發(fā)布<跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)總分機(jī)構(gòu)增值稅征收管理辦法(試行)>的公告》(2012年第5號(hào))和《河北省國(guó)家稅務(wù)局河北省財(cái)政廳關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)納稅人增值稅征收管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2015年第4號(hào))規(guī)定要求，符合匯總納稅條件的可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　二十三、關(guān)于試點(diǎn)納稅人提供會(huì)務(wù)及相關(guān)服務(wù)是否分項(xiàng)目開具增值稅專用**問題

　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2016]140號(hào))規(guī)定，賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營(yíng)性住宿場(chǎng)所提供會(huì)議場(chǎng)地及配套服務(wù)的活動(dòng)，按照“會(huì)議展覽服務(wù)”繳納增值稅。但是，該“配套服務(wù)”不包括餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)等。因此，試點(diǎn)納稅人提供會(huì)議場(chǎng)地及配套服務(wù)，且同時(shí)提供餐飲、娛樂等服務(wù)的，在開具增值稅**時(shí)需據(jù)實(shí)分項(xiàng)目開具。

　　二十四、關(guān)于納稅人提供代駕服務(wù)繳納增值稅問題

　　納稅人提供代駕服務(wù)按照“其他生活服務(wù)”繳納增值稅。

　　二十五、關(guān)于勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額繳納增值稅問題

　　《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》(財(cái)稅[2016]47號(hào))規(guī)定，納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。試點(diǎn)納稅人選擇差額納稅做如下要求：

　　(一)納稅人選擇差額納稅應(yīng)同時(shí)具備以下條件

　　1、具備經(jīng)營(yíng)勞務(wù)派遣的資質(zhì)。按照《勞務(wù)派遣行政許可實(shí)施辦法》(人力資源和社會(huì)保障部令第19號(hào))第六條規(guī)定，經(jīng)營(yíng)勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向所在地有許可管轄權(quán)的人力資源社會(huì)保障行政部門依法申請(qǐng)行政許可。未經(jīng)許可，任何單位和個(gè)人不得經(jīng)營(yíng)勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)。

　　因此，納稅人需經(jīng)其主管人力資源社會(huì)保障行政部門許可并取得《勞務(wù)派遣經(jīng)營(yíng)許可證》。

　　2、勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)符合相關(guān)規(guī)定?！秳趧?wù)派遣暫行規(guī)定》(人力資源和社會(huì)保障部令第22號(hào))規(guī)定，提供勞務(wù)派遣服務(wù)需同時(shí)滿足以下條件：

　　(1)勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)依法與被派遣勞動(dòng)者訂立2年以上的固定期限書面勞動(dòng)合同。

　　(2)勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)依法與用工單位就派遣勞動(dòng)者數(shù)量、勞動(dòng)報(bào)酬、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)數(shù)額等事項(xiàng)簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議或合同。

　　(3)勞務(wù)派遣單位按照國(guó)家規(guī)定和勞務(wù)派遣協(xié)議約定，依法代用工單位支付被派遣勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬和相關(guān)待遇，為被派遣勞動(dòng)者辦理社會(huì)保險(xiǎn)相關(guān)手續(xù)并繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。

　　(二)差額納稅扣除憑證

　　1、通過銀行等金融機(jī)構(gòu)按月為被派遣勞動(dòng)者支付工資及福利待遇的清單。

　　2、為被派遣勞動(dòng)者繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金憑證的復(fù)印件及由納稅人加蓋公章確認(rèn)的注明繳納人員、繳納金額、繳納期間的明細(xì)表。

　　(三)可否分項(xiàng)目選擇全額或者差額納稅問題

　　納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，不允許按照不同的勞務(wù)派遣合同，一部分選擇全額納稅，另一部分選擇差額納稅。

　　(四)勞務(wù)分包不適用勞務(wù)派遣差額納稅問題

　　具有勞務(wù)派遣資質(zhì)的企業(yè)，其承攬的業(yè)務(wù)凡是以提供的工作量、工程量與用工單位統(tǒng)一結(jié)算價(jià)款的，不適用勞務(wù)派遣差額繳納增值稅政策。

　　二十六、關(guān)于納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù)補(bǔ)***問題

　　納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù)，需要補(bǔ)***的，按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問題的公告》(2017年第11號(hào))第七條規(guī)定辦理。

　　《河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營(yíng)改增有關(guān)政策問題的解答(之七)》第十一條關(guān)于納稅人查補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅補(bǔ)***問題的規(guī)定廢止。