新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下現(xiàn)金折扣稅會(huì)差異

　　現(xiàn)金折扣是為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)早日付款而給予的價(jià)格扣除。現(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣率/付款期限”表示。“3/10，2/20，n/30”表示銷貨方允許客戶最長(zhǎng)的付款期限為30天，如果客戶在10天內(nèi)付款，銷貨方可按商品售價(jià)給予客戶3%的折扣;如果客戶在20天內(nèi)付款，銷貨方可按商品售價(jià)給予客戶2%的折扣;如果客戶在21天至30天內(nèi)付款，將不能享受現(xiàn)金折扣。

　　原《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入( 2006 ) 》第六條規(guī)定：“銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益?，F(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。”因此，企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則即《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入(2017)》第十六條規(guī)定：合同中存在可變對(duì)價(jià)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià)的出色的/卓越的/優(yōu)異的/杰出的估計(jì)數(shù)，但包含可變對(duì)價(jià)的交易價(jià)格，應(yīng)當(dāng)不超過在相關(guān)不確定性消除時(shí)累計(jì)已確認(rèn)收入極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。企業(yè)在評(píng)估累計(jì)已確認(rèn)收入是否極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮收入轉(zhuǎn)回的可能性及其比重。每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額。可變對(duì)價(jià)金額發(fā)生變動(dòng)的，按照本準(zhǔn)則第二十四條和第二十五條規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。常見影響可變對(duì)價(jià)的因素有：折扣、價(jià)格折讓、返利、退款、獎(jiǎng)勵(lì)積分、激勵(lì)措施、業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金、索賠等。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入(2017)》應(yīng)用指南相關(guān)規(guī)定，企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)(例如增值稅)以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不計(jì)入交易價(jià)格。合同標(biāo)價(jià)并不一定代表交易價(jià)格，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款，并結(jié)合以往的習(xí)慣做法確定交易價(jià)格。企業(yè)在判斷交易價(jià)格是否為可變對(duì)價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮各種相關(guān)因素(如企業(yè)已公開宣布的政策、特定聲明、以往的習(xí)慣做法、銷售戰(zhàn)略以及客戶所處的環(huán)境等)，以確定其是否會(huì)接受一個(gè)低于合同標(biāo)價(jià)的金額，即企業(yè)向客戶提供一定的價(jià)格折讓。因此，對(duì)于企業(yè)給予客戶的現(xiàn)金折扣，在確認(rèn)收入時(shí)計(jì)入“合同負(fù)債”，實(shí)際發(fā)生時(shí)再?zèng)_減。會(huì)計(jì)處理如下：

　　1、確認(rèn)收入時(shí)

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　合同負(fù)債-可變對(duì)價(jià)(合理預(yù)估的現(xiàn)金折扣)

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(按全額確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額)

　　2、收到貨款時(shí)

　　借：銀行存款

　　合同負(fù)債-可變對(duì)價(jià)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用-現(xiàn)金折扣

　　貸：應(yīng)收賬款

　　說明：購(gòu)買方實(shí)際付款時(shí)享受的現(xiàn)金折扣比例與預(yù)估的比例不一致，導(dǎo)致的實(shí)際計(jì)算的現(xiàn)金折扣多或少的，則直接計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用-現(xiàn)金折扣”科目。

　　在企業(yè)所得稅上，國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)規(guī)定：債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。在舊收準(zhǔn)則下，稅會(huì)是沒有差異的，匯算清繳也不存在納稅調(diào)整。但是新收入準(zhǔn)則下，企業(yè)銷售商品時(shí)候給的現(xiàn)金折扣，應(yīng)該按可變對(duì)價(jià)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。也就是說，如果在確定交易價(jià)格時(shí)候，要合理預(yù)估準(zhǔn)確的交易價(jià)格，認(rèn)為客戶極有可能在規(guī)定時(shí)間內(nèi)回款，收入確認(rèn)需要扣除現(xiàn)金折扣的部分，以凈額入賬。但所得稅扣除仍然按老政策：實(shí)際發(fā)生時(shí)候按財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。那么新準(zhǔn)則下，在確認(rèn)收入時(shí)候因?yàn)榘磧纛~確認(rèn)，那么就需要做一個(gè)納稅調(diào)增(調(diào)增收入，調(diào)增應(yīng)納稅所得額)。實(shí)際發(fā)生時(shí)候再做納稅調(diào)減處理(調(diào)增財(cái)務(wù)費(fèi)用，調(diào)減應(yīng)納稅所得額)。

　　當(dāng)然，上述變化只是針對(duì)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，對(duì)于執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的則沒有上述變化。另外現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)核算變化只是針對(duì)銷售方的，對(duì)于購(gòu)買方的會(huì)計(jì)核算目前是沒有變化的。因此，購(gòu)買方在實(shí)際享受現(xiàn)金折扣，依然可以視為一種融資收益，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

　　借：應(yīng)付賬款等

　　貸：銀行存款

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用-現(xiàn)金折扣