漫談機(jī)票行程單稅前扣除中的風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)之策

漫談機(jī)票行程單稅前扣除中的風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)之策

　　前段時(shí)間，筆者和國(guó)內(nèi)一家航空公司的客服為機(jī)票退款問(wèn)題產(chǎn)生了一次爭(zhēng)議。筆者經(jīng)常出差，很多時(shí)候，提前訂完飛機(jī)票后，到機(jī)場(chǎng)就會(huì)順便把未乘坐的機(jī)票行程單一并打印出來(lái)，后期乘坐后報(bào)銷(xiāo)。但是，一次因?yàn)樘鞖庠颍娇展九R時(shí)取消航班，但電話(huà)咨詢(xún)只能免費(fèi)改簽7天內(nèi)的航班，由于筆者急需當(dāng)天趕往某地，就自行定了另外一家航空公司機(jī)票乘坐了。后期，筆者打電話(huà)到這家航空公司要求退票退款，但是航空公司客服后臺(tái)顯示，我這趟航班的行程單已經(jīng)打印?？头Q(chēng)，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)他們的最新要求，退票必須要把已經(jīng)打印的行程單郵寄退回才能退票，否則就不能退票退款。但不巧的是，筆者這張行程單不知什么原因丟失了，無(wú)法找到，客服當(dāng)時(shí)就稱(chēng)無(wú)法退款。筆者就非常納悶，稅務(wù)機(jī)關(guān)怎么會(huì)干預(yù)航空公司退款的事情。就算增值稅專(zhuān)用**丟失，我還能申明作廢。我機(jī)票行程單丟失，但你航空公司畢竟沒(méi)有給我提供運(yùn)輸服務(wù)，而且也是因?yàn)槟銌畏矫嫒∠桨?，僅憑我機(jī)票行程單丟失就不退款，肯定是侵害消費(fèi)者權(quán)益的。

　　后期，這個(gè)事情在筆者多次的投訴下，航空公司還是內(nèi)部處理為筆者辦理了退款手續(xù)。但是，從這個(gè)事件來(lái)看，我們也看到，目前機(jī)票行程單的管理機(jī)制，在目前增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣和企業(yè)所得稅扣除中還是存在很多漏洞和風(fēng)險(xiǎn)的。

　　找**報(bào)銷(xiāo)扣稅，這個(gè)是經(jīng)久不衰的話(huà)題，機(jī)票行程單也成為了某些人謀利的對(duì)象。比如，筆者曾經(jīng)在某論壇看到，假設(shè)某一天由于雷雨天氣，航班大量延誤或取消，有些人就會(huì)集中在網(wǎng)上訂各個(gè)航班的頭等艙全額機(jī)票，然后去把行程單打印出來(lái)。后期，由于航班延誤或取消，機(jī)票可以無(wú)損退票，但航空公司不要求退回行程單，這部分行程單就會(huì)被這些人用于報(bào)銷(xiāo)或轉(zhuǎn)售給其他人報(bào)銷(xiāo)扣稅。在2019年4月1日前，旅客運(yùn)輸服務(wù)納入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣前，很多航空公司對(duì)于航班延誤或取消退票的，并沒(méi)有強(qiáng)制要求退回已打印未乘坐的機(jī)票行程單。

　　其次，很多旅行社在開(kāi)展旅游業(yè)務(wù)中，也會(huì)幫客戶(hù)預(yù)定機(jī)票，這些客戶(hù)往往都是個(gè)人，也不需要機(jī)票行程單。因此，這部分機(jī)票行程單也存在被轉(zhuǎn)售其他人用于抵稅。

　　第三，雖然國(guó)家稅務(wù)總局明確，旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，僅限于本單位職工和接受勞務(wù)派遣人員。但實(shí)際上，稅務(wù)機(jī)關(guān)到企業(yè)檢查時(shí)，如果該單位機(jī)票報(bào)銷(xiāo)量很大，能否杜絕企業(yè)將不屬于本單位人員的機(jī)票用來(lái)進(jìn)行了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，這也是問(wèn)題。

　　第四，雖然存在這些漏洞，但稅務(wù)機(jī)關(guān)如果單方面要求國(guó)內(nèi)航空公司，對(duì)于未乘坐飛機(jī)行程單丟失，航空公司就不允許給客戶(hù)退款，這個(gè)也屬于霸王條款，既不符合《合同法》規(guī)定，也超過(guò)了稅務(wù)機(jī)關(guān)的職權(quán)范圍，導(dǎo)致消費(fèi)者和航空公司的矛盾。

　　因此，我們認(rèn)為，對(duì)于機(jī)票行程單進(jìn)項(xiàng)稅抵扣和稅前扣除中的風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)下和未來(lái)應(yīng)該從如下幾方面把握：

　　1、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該要求企業(yè)在機(jī)票行程單稅前扣除和進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時(shí)，不僅要后附機(jī)票行程單，還要提供電子登機(jī)牌等能證明已經(jīng)實(shí)際乘坐的記錄，否則不允許進(jìn)項(xiàng)稅抵扣和企業(yè)所得稅稅前扣除。這樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)報(bào)銷(xiāo)企業(yè)的稅務(wù)征管到位了，就不需要強(qiáng)制航空公司丟失行程單不退回就不允許退款。

　　2、機(jī)票行程單上面包含了乘坐者的***信息。因此，在全電票時(shí)代，稅務(wù)總局應(yīng)該盡快啟動(dòng)機(jī)票行程單的全電化改造。如果機(jī)票行程單全電化了，可以通過(guò)機(jī)票行程單中的***信息和企業(yè)全員全額個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)的***信息比對(duì)，很好的管控增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　3、對(duì)于現(xiàn)實(shí)中買(mǎi)賣(mài)機(jī)票行程單稅前扣除的違法行為，要求企業(yè)在報(bào)銷(xiāo)時(shí)提供登機(jī)牌復(fù)印件并不能實(shí)際解決問(wèn)題，因?yàn)楝F(xiàn)在信息化后，可以直接手機(jī)值機(jī)，登機(jī)牌電子化了。解決這類(lèi)問(wèn)題，未來(lái)還是要借助于大數(shù)據(jù)手段，在機(jī)票行程單全電化后，通過(guò)大數(shù)據(jù)建立多維度的稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控模型，則有望大大遏制針對(duì)機(jī)票行程單非法買(mǎi)賣(mài)報(bào)銷(xiāo)的行為。

　　來(lái)源：財(cái)稅星空 作者：herozgq

飛機(jī)退票款，你還想要**拿回去報(bào)銷(xiāo)？

日前,老家貴州的小劉在網(wǎng)上購(gòu)買(mǎi)了一張廈門(mén)飛重慶的機(jī)票,票價(jià)為1466元。因?yàn)楣ぷ髟蚺R時(shí)取消行程,小劉想要退票,沒(méi)想到代理商只退回了286元,退票手續(xù)費(fèi)收了1160元。而按照這趟航班原本所屬航空公司山航的規(guī)定,退票費(fèi)只需要73元。這究竟是怎么一回事?

1、如果通過(guò)航空公司訂購(gòu)該機(jī)票，《航空運(yùn)輸電子客票行程***理辦法（暫行）》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕54號(hào)）第五條《行程單》納入稅務(wù)**管理范圍。中國(guó)民用航空局經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局授權(quán)，負(fù)責(zé)全國(guó)《行程單》的印制、領(lǐng)購(gòu)、發(fā)放、開(kāi)具、保管和繳銷(xiāo)等管理工作。第十八條公共航空運(yùn)輸企業(yè)和航空運(yùn)輸銷(xiāo)售代理企業(yè)在旅客購(gòu)票時(shí)，應(yīng)使用統(tǒng)一的打印軟件開(kāi)具《行程單》，不得手寫(xiě)或使用其他軟件套打；打印項(xiàng)目、內(nèi)容應(yīng)與電子客票銷(xiāo)售數(shù)據(jù)內(nèi)容一致，不得重復(fù)打印，并應(yīng)告知旅客《行程單》的驗(yàn)真途徑。第二十一條旅客發(fā)生退票或其他變更導(dǎo)致票價(jià)金額與原客票不符時(shí)，若已打印《行程單》，應(yīng)將原《行程單》收回，方能為其辦理有關(guān)手續(xù)。

那么由航空公司收回原行程單，扣除退票費(fèi)73元后，返還1466-73元，對(duì)于顧客而言，此前1466元作為預(yù)付款處理，由于顧客違約未乘坐航班，支付的73元實(shí)際上是營(yíng)業(yè)外支出，航空公司自制票據(jù)是可以的，因此自始至終，航空公司也沒(méi)有讓你坐飛機(jī)，未提供航空運(yùn)輸服務(wù)，哪來(lái)的**給你。

2、如果通過(guò)航空運(yùn)輸代理公司訂購(gòu)該機(jī)票，同樣要收回行程單，由于航空公司座已訂，現(xiàn)在通過(guò)航空運(yùn)輸代理銷(xiāo)售的機(jī)票，由于旅客沒(méi)乘坐，造成違約，航空公司同樣要扣取73元，但是航空運(yùn)輸代理公司此前幫你旅客訂票付出了勞動(dòng)，現(xiàn)在又幫你退票同樣付出了勞動(dòng)，收取相應(yīng)的手續(xù)費(fèi)也有理由，1466元機(jī)票錢(qián)去掉73元航空公司收取的退票費(fèi)再減去退給你的286元余額就是手續(xù)費(fèi)，不過(guò)這樣算下來(lái)，這手續(xù)費(fèi)也太高了，旅客如果認(rèn)了，由于航空運(yùn)輸公司提供了服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向你開(kāi)具**收取手續(xù)費(fèi)，同時(shí)提供航空公司的退票費(fèi)收據(jù)，如果你旅客不認(rèn)，那航空公司退票費(fèi)你得認(rèn)，至于過(guò)高的手續(xù)費(fèi)就找各地的市場(chǎng)監(jiān)督管理局去維權(quán)去

3、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)政策的補(bǔ)充通知（財(cái)稅〔2013〕121號(hào)）航空運(yùn)輸企業(yè)已售票但未提供航空運(yùn)輸服務(wù)取得的逾期票證收入，按照航空運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅。但該文件已經(jīng)廢除，假如有這么個(gè)情況，這個(gè)乘客拿了行程單，但沒(méi)有來(lái)乘坐，也不來(lái)退錢(qián)了，咋辦？

從增值稅原理來(lái)說(shuō)，航空公司并未為這位乘客提供服務(wù)，所以不應(yīng)當(dāng)征收增值稅，但是人找不到去退款，行程單也收不回來(lái)，**開(kāi)出去收不回來(lái)，最后還是得交增值稅，所以這個(gè)121號(hào)文件雖然廢了，但在實(shí)際操作中還是需要看情況，行程單如果當(dāng)時(shí)就沒(méi)開(kāi)，應(yīng)當(dāng)作沖減航空運(yùn)輸收入處理，轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入或先掛其他應(yīng)付款繼續(xù)尋找旅客，如果行程單開(kāi)了，又沒(méi)有找到人，那就申報(bào)繳納增值稅。

來(lái)源：鉑略 作者：王越