調賬方法總結

　　一、何時調賬

　　做錯賬——判斷標準：會計制度

　　二、如何調賬

　　錯賬＋調賬＝正確的分錄

　　1、當年——哪兒錯調哪兒，錯到哪一步，調到哪一步

　　2、跨年?

　?。?）非損益類錯賬，哪兒錯調哪兒

　　（2）損益類錯賬，通過“以前年度損益調整”賬戶進行調整

　?。?）上年非損益類賬錯了，但該賬戶在本年已變?yōu)閾p益類賬戶，直接調整本年損益類賬戶

　?。?）錯賬既涉及上年損益類賬戶又涉及非損益類賬戶，應計算分攤率在各有關賬戶之間按比例進行調整

　?。?）賬未錯，只是沒有調增所得額處理，作補稅的賬務處理

　　三、計算分攤方法

　　（一）計算分攤率

　　分攤率＝審查出的錯誤額/（期末結存材料成本＋期末在產品結存成本＋期末產成品結存成本＋本期銷售產品成本）

　　1、在“生產成本”帳戶貸方、“產成品”帳戶借方查出的數(shù)額，只需在期末產成品、本期產品銷售成本之間分攤；

　　2、在“材料”帳戶貸方、“生產成本——基本生產成本”帳戶借方查出的錯誤額，即多轉或少轉成本的問題，應在公式中后三個項目之間分攤；

　　3、在“材料”帳戶借方查出的問題，即多計或少計材料成本，要在公式中的四個項目之間分攤。

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　　1、期末材料應分攤的數(shù)額=期末材料成本*分攤率

　　2、期末在產品應分攤的數(shù)額=期末在產品成本*分攤率

　　3、期末產成品應分攤的數(shù)額=期末產成品成本*分攤率

　　4、本期銷售產品應分攤的數(shù)額=本期銷售產品成本*分攤率

　　（三）調整相關帳戶

　　期末結帳后，當期銷售產品應分攤的錯誤數(shù)額應直接調整利潤數(shù)。

　　四、案例

　?。ㄒ唬?016年1月份某企業(yè)進行納稅自查，發(fā)現(xiàn)2015年12月份將基建工程領用的生產用原材料30000元計入生產成本。由于當期期末既有期末在產品，也有生產完工產品，完工產品當月對外銷售一部分，因此，多計入生產成本的30000元，已隨企業(yè)的生產經(jīng)營過程分別進入了生產成本、產成品、產品銷售成本之中。經(jīng)核實，期末在產品成本為150000元，產成品成本為150000元，產品銷售成本為300000元。此時該企業(yè)應如何調賬？

　　第1步：計算分攤率

　　分攤率＝審查出的錯誤額/（期末結存材料成本＋期末在產品結存成本＋期末產成品結存成本＋本期銷售產品成本）

　　具體應用時，應根據(jù)錯誤發(fā)生的環(huán)節(jié)，相應選擇某幾個項目進行分攤，不涉及的項目不參加分攤。

　　分攤率＝30000/（150000＋150000＋300000）＝0.05

　　第2步：計算各環(huán)節(jié)的分攤數(shù)額

　　1.在產品應分攤數(shù)額＝150000×0.05＝7500（元）

　　2.產成品應分攤數(shù)額＝150000×0.05＝7500（元）

　　3.本期產品銷售成本應分攤數(shù)額＝300000×0.05＝15000（元）

　　4.應轉出的增值稅進項稅額＝30000×17%＝5100（元）

　　第3步：調整相關賬戶

　　若審查期在當年

借：在建工程　35100

　　貸：生產成本　 7500

　　庫存商品 ? 7500

　　本年利潤（在期末結賬后，當期銷售產品應分攤的錯誤數(shù)額應直接調整利潤數(shù)）?15000

　　應交稅費——應交增值稅（進轉）　5100

　　若審查期在以后年度

　　借：在建工程　　 35100

　　　　貸：生產成本　　7500

　　　　庫存商品　　　7500

　　　　以前年度損益調整　15000

　?。ǘ┠称髽I(yè)位于某市市區(qū)，為增值稅一般納稅人，2016年稅務機關對其上一年度納稅情況檢查中發(fā)現(xiàn)將自產的一批貨物直接捐贈給職工子弟學校，價值120000元，成本為85000元，其會計處理為：

　　借：營業(yè)外支出　　 120000

　　　　貸：庫存商品　　 120000

　　解：將自產的貨物用于對外捐贈，屬于增值稅的視同銷售，需要補交增值稅120000×17%＝20400（元），需要補繳城建稅與教育費附加。同時由于自產貨物的所有權發(fā)生轉移，因此在企業(yè)所得稅中應該視同銷售，需要補繳企業(yè)所得稅，同時該捐贈為直接捐贈，不能在企業(yè)所得稅前扣除。

　　調整分錄為：

　　借：庫存商品 ?35000

　　　　貸：應交稅費——增值稅檢查調整　20400

　　　　　——應交城市維護建設稅　 1428

　　　　　——應交教育費附加　612

　　　　　——應交企業(yè)所得稅 3140

　　以前年度損益調整 9420

　　以前年度損益調整＝35000－20400－1428－612＝12560（元）

　　補交企業(yè)所得稅＝12560×25%＝3140（元）

　　以前年度損益調整余額＝12560－3140＝9420（元）

　　分步如下：

　　1、借：庫存商品 35000

　　貸：應交稅費——增值稅檢查調整　20400

???????　　以前年度捐益調整????14600（理解：減少營業(yè)外支出）

　　2、借：以前年度損益調整 2040

　　貸：應交稅費——應交城市維護建設稅　1428

　　　　　　　　 ——應交教育費附加　612

　　3、借：以前年度損益調整 3140

??????貸：應交稅費——應交企業(yè)所得稅?3140