職工教育經(jīng)費(fèi)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)提示

一、 ?職工教育經(jīng)費(fèi)的支出范圍：

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局等十一個(gè)部委聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于印發(fā)<關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見(jiàn)>的通知》（財(cái)建[2006]317號(hào)）文件規(guī)定，職工教育經(jīng)費(fèi)支出范圍，包括：1. 上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；2.各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；3. 崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；4. ?專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；5. 特種作業(yè)人員培訓(xùn)；6. ?企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；7. ?職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；8. 購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；9. 職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；10.職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；11.有關(guān)職工教育的其他開支。

根據(jù)財(cái)建[2006]317號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。對(duì)于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開支。

二、職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除規(guī)定：

1、基本規(guī)定：

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

2、特殊規(guī)定：

條例第四十二條只明確了基本稅前扣除規(guī)定，我們來(lái)看一下到目前為止有效的特殊規(guī)定，分為兩個(gè)部分，一是高比例稅前扣除規(guī)定；二是部分特殊企業(yè)的特定項(xiàng)目可全額扣除。

（一）8%高比例稅前扣除規(guī)定：

高新技術(shù)企業(yè)：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕63號(hào))的規(guī)定，2015年1月1日起，注冊(cè)在中國(guó)境內(nèi)、實(shí)行查賬征收、經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)：根據(jù)《關(guān)于完善技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2014〕59號(hào))的規(guī)定，自2014年1月1日起至2018年12月31日止，北京、天津、上海、重慶、大連、深圳、廣州、武漢、哈爾濱、成都、南京、西安、濟(jì)南、杭州、合肥、南昌、長(zhǎng)沙、大慶、蘇州、無(wú)錫、廈門等21個(gè)中國(guó)服務(wù)外包示范城市經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 商務(wù)部 科技部 國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于在服務(wù)貿(mào)易創(chuàng)新發(fā)展試點(diǎn)地區(qū)推廣技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕122號(hào)）規(guī)定，自2016年1月1日起至2017年12月31日止，在天津、上海、海南、深圳、杭州、武漢、廣州、成都、蘇州、威海和哈爾濱新區(qū)、江北新區(qū)、兩江新區(qū)、貴安新區(qū)、西咸新區(qū)等15個(gè)服務(wù)貿(mào)易創(chuàng)新發(fā)展試點(diǎn)地區(qū)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、商務(wù)部、科學(xué)技術(shù)部、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)關(guān)于新增中國(guó)服務(wù)外包示范城市適用技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕108號(hào)）規(guī)定，自2016年1月1日起至2018年12月31日止沈陽(yáng)、長(zhǎng)春、南通、鎮(zhèn)江、福州（含平潭綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)）、南寧、***、青島、寧波和鄭州等10個(gè)新增中國(guó)服務(wù)外包示范城市經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 商務(wù)部 科技部 國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于將技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅政策推廣至全國(guó)實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2017〕79號(hào)規(guī)定），自2017年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

總結(jié)：以上是對(duì)兩種特定類型的企業(yè)（高新技術(shù)、先進(jìn)技術(shù)服務(wù)企業(yè)）給予了年度高比例稅前扣除規(guī)定。

（二）職工培訓(xùn)費(fèi)全額扣除規(guī)定：

軟件和集成電路企業(yè)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]202號(hào)）規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號(hào)）規(guī)定，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照《實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）第六條規(guī)定，集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

航空企業(yè)：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第三條規(guī)定，航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除。

核電企業(yè)：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)）第四條規(guī)定，核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)將核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)與員工的職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，單獨(dú)核算，員工實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不得計(jì)入核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)直接扣除。

三、涉稅風(fēng)險(xiǎn)提示：

1、企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)列支范圍不準(zhǔn)確，將不屬于職工教育經(jīng)費(fèi)的項(xiàng)目列入其中。例如：應(yīng)由職工個(gè)人承擔(dān)的參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育費(fèi)用等在企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)列支。

2、企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)未單獨(dú)核算，實(shí)際上一般企業(yè)只需要在短期薪酬下面單獨(dú)設(shè)置一個(gè)二級(jí)科目即可，特殊性企業(yè)還要設(shè)置三級(jí)或更多級(jí)科目進(jìn)行單獨(dú)核算，如上面提到的軟件、航空、核電等企業(yè)。

3、企業(yè)實(shí)際支付的合理工資薪金總額不準(zhǔn)確，可能導(dǎo)致當(dāng)年可以稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)不準(zhǔn)確。計(jì)算扣除比例的工資薪金總額是企業(yè)所得稅前可以扣除的工資薪金總額，是表A105050《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》靠前行的稅收金額。例如：企業(yè)認(rèn)為是合理的工資薪金，但稅務(wù)檢查時(shí)卻認(rèn)定為不合理的工資薪金。

4、企業(yè)計(jì)提未實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)不得稅前扣除，如果有計(jì)提未實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)別忘了要調(diào)增處理。

5、企業(yè)被取消高新技術(shù)或技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)資格后，職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)算扣除比例應(yīng)由8%調(diào)整為2.5%。

6、企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)沒(méi)有取得符合稅收法規(guī)規(guī)定的有效憑證，這部分職工教育經(jīng)費(fèi)要全額調(diào)，不得參與比例限額扣除。例如：企業(yè)發(fā)生職工培訓(xùn)費(fèi)沒(méi)有取得合格的增值稅**，只取得了收款收據(jù)。

7、特殊類型企業(yè)的全額可扣除的職工培訓(xùn)費(fèi)必須單獨(dú)核算，該類企業(yè)就會(huì)同時(shí)存在按比例扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)和全額扣除的特定項(xiàng)目職工培訓(xùn)費(fèi)用，一定要單獨(dú)分別核算，不能混淆，否則只能全部按比例限額扣除。

8、當(dāng)年實(shí)際發(fā)生且符合稅收規(guī)定的職工教育經(jīng)費(fèi)有可能產(chǎn)生時(shí)間性差異，但可以無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。