逐條解讀營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法[條款失效] <江蘇國稅>

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》學習指引[條款失效]

財稅[2016]36號 財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知

1.營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法
——附：銷售服務、無形資產、不動產注釋
2.營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定
3.營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定
4.跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定

稅屋提示——依據財稅[2017]58號 財政部 稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知，2017年7月1日起，本法規(guī)附件《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第（二）項修改為“納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天”；《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第七條同時廢止。

靠前章納稅人和扣繳義務人

靠前條在中華人民共和國境內（以下稱境內）銷售服務、無形資產或者不動產（以下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

個人，是指個體工商戶和其他個人。

注：本條是關于營改增試點納稅人（以下簡稱“納稅人”）的基本規(guī)定。納稅人是指在中華人民共和國境內銷售服務、無形資產或者不動產的單位和個人。具體要注意以下三點：

①單位和個人

a、“單位”包括所有單位，即企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

b、“個人”包括個體工商戶和其他個人，其中的“其他個人”是指自然人。

c、上述單位、個人包括境內、境外的單位和個人。

“境內”、“境外”是指單位和個體工商戶的機構所在地在境內、境外；其他個人的居住地在境內、境外。

②銷售服務、無形資產或者不動產

上述應稅行為具體范圍按照本辦法所附的《銷售服務、無形資產或者不動產注釋》執(zhí)行，該點在第二章第九條、第十條、第十一條詳細介紹。

③在境內銷售服務、無形資產或者不動產

該點在第二章第十二條、第十三條詳細介紹。

同時符合以上①、②、③三個條件的納稅人即為增值稅納稅人，應按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

注：本條是關于單位采用承包、承租、掛靠經營方式下，納稅人確定的具體規(guī)定。理解本條規(guī)定應從以下兩方面來把握：

①承包、承租、掛靠經營方式的理解

a、承包經營是指發(fā)包方在不改變單位所有權的前提下，將單位發(fā)包給經營者承包，經營者以單位名義從事經營活動，并按合同分享經營成果的經營形式。

b、承租經營是在所有權不變的前提下，出租方租賃給承租方經營，承租方向出租方交付租金并實行自主經營，在租賃關系終止時，返還所租財產。

c、掛靠經營是指企業(yè)、合伙組織、個體戶或者自然人與另外的一個經營主體達成依附協(xié)議，然后對外以該經營主體的名義進行獨立核算的經營活動。

②承包、承租、掛靠經營方式下的納稅人的界定

單位以承包、承租、掛靠方式經營的，以發(fā)包人為納稅人必須同時滿足以下兩個條件：以發(fā)包人名義對外經營；由發(fā)包人承擔相關法律責任。

如果不同時滿足上述兩個條件，以承包人為納稅人。

第三條納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

應稅行為的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅銷售額）超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。

年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人。年應稅銷售額超過規(guī)定標準但不經常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

注：按照我國現(xiàn)行增值稅的管理模式，對增值稅納稅人實行分類管理，在本次增值稅改革試點中仍予以沿用，將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以年應稅銷售額及會計核算是否健全，能否提供準確稅務資料為主要標準。其計稅方法、憑證管理、核算要求等方面都不同，需作區(qū)別對待。具體從以下幾個方面把握：

①年應稅銷售額如何掌握

a、年應稅銷售額計算

試點實施之日（含）以后，年應稅銷售額是以試點實施之日（含）為比較早的起始月份，連續(xù)不超過12個月的經營期內，銷售服務、無形資產或者不動產的累計銷售額，含免稅銷售額、跨境銷售額，以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分等。

試點實施之日以前，為做好納稅人稅戶確認，確保納稅人在試點實施之日前完成一般納稅人資格登記，以納稅人應稅行為年營業(yè)額換算成為年應稅銷售額。應稅行為年營業(yè)額的具體起、止時間由試點地區(qū)省級國家稅務局（包括計劃單列市）根據本省市的實際情況確定。2016年5月1日起納入營改增試點范圍的應稅行為，江蘇確定計算其年營業(yè)額的具體起、止時間為所屬期2015年1月1日至2015年12月31日。同時按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的納稅人，其應稅行為年營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算。

b、年應稅銷售額標準

試點實施之日（含）以后，年應稅銷售額標準為500萬元（含），財政部和國家稅務總局可以對年應稅銷售額標準進行調整。同時該銷售額應為不含稅銷售額，如果含稅，應按照應稅行為的適用征收率換算為不含稅銷售額。如何換算的問題將在第四章中詳細介紹。

試點實施之日以前，年應稅銷售額標準也為500萬元（含）。但年應稅銷售額需按以下公式換算：年應稅銷售額＝所屬期2015年1月-2015年12月銷售服務、無形資產或者不動產的營業(yè)收入合計÷（1+3％），即所屬期2015年1月-2015年12月銷售服務、無形資產或者不動產的營業(yè)收入合計為515萬元（含）。

②應當辦理一般納稅人資格登記的情形

年應稅銷售額超過500萬元（不含），除特殊規(guī)定外，應到主管國稅稅務機關辦理一般納稅人資格登記。

同時，對試點實施前已取得一般納稅人資格并兼有應稅行為的納稅人不需再到主管國稅稅務機關辦理資格登記手續(xù)。

③年應稅銷售額超過規(guī)定標準，但不辦理一般納稅人資格登記的特殊情形

a、年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人；

b、選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶。其中“單位”、“個體工商戶”按本辦法靠前條規(guī)定執(zhí)行。

試點實施之日（含）以后，上述納稅人選擇按小規(guī)模納稅人納稅的，應按規(guī)定向主管稅務機關提交書面說明，個體工商戶以外的其他個人年應稅銷售額超過規(guī)定標準的，不需要向主管稅務機關提交書面說明。

試點實施之日以前，年應稅銷售額超過規(guī)定標準但按規(guī)定選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的，納稅人應在此次稅戶確認工作中按國稅部門發(fā)放的《營改增納稅人調查核實確認表》要求勾選相應欄次，國稅機關據此不辦理一般納稅人資格登記。

④本條與《增值稅暫行條例》及實施細則有關條款的銜接

a、納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅行為的，貨物及勞務銷售額與應稅行為銷售額分別計算，分別適用《增值稅暫行條例》及實施細則、《營改增試點實施辦法》等規(guī)定的年銷售額標準。

【例如】

某商業(yè)批發(fā)企業(yè)兼營應稅行為項目，假設分別下列三種情形：

增值稅批發(fā)零售業(yè)務年銷售額85萬元，應稅行為年銷售額400萬元，由于貨物及勞務年銷售額達到85萬，應按規(guī)定登記辦理一般納稅人；

增值稅批發(fā)零售業(yè)務年銷售額70萬元，應稅行為年銷售額505萬元，由于應稅行為年銷售額達到505萬，應按規(guī)定登記辦理一般納稅人；

增值稅批發(fā)零售業(yè)務年銷售額70萬元，應稅行為年銷售額450萬元，雖然合計金額超過80萬及500萬標準，但由于貨物、勞務年銷售額未超過80萬，應稅行為年銷售額未超過500萬，不需登記辦理一般納稅人。

b、兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅行為，且不經常發(fā)生應稅行為的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

例如：

某主營應稅行為項目的企業(yè)，無貨物銷售。年內處置一批固定資產，該銷售屬于不經常發(fā)生，處置收入85萬，同時應稅行為年銷售額400萬。其銷售貨物收入超過規(guī)定標準，但由于符合不經常提供應稅行為的情形，不應登記辦理為一般納稅人。

c、單純從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務納稅人，年銷售額超過規(guī)定標準但按規(guī)定選擇按小規(guī)模納稅人納稅的，按照《增值稅暫行條例實施細則》第二十九條：“年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅”規(guī)定執(zhí)行。

⑤除國家稅務總局另有規(guī)定外，增值稅一般納稅人資格登記按照《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（國家稅務總局令第22號）、《關于調整增值稅一般納稅人管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2015年第18號）等相關規(guī)定執(zhí)行。