新稅收征管法及其實施細(xì)則釋義——總則（下）

???? ??? 第八條? 納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)向稅務(wù)機關(guān)了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況。
??? 納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。
　　納稅人依法享有申請減稅、免稅、退稅的權(quán)利。
　　納稅人、扣繳義務(wù)人對稅務(wù)機關(guān)所作出的決定，享有陳述權(quán)、申辯權(quán)；依法享有申請行政復(fù)議、提起行政訴訟、請求國家賠償?shù)葯?quán)利。
　　納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)控告和檢舉稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員的違法***行為。

　　【釋義】? 本條是對納稅人及扣繳義務(wù)人依法享有權(quán)利的規(guī)定。
　　第1款是對納稅人、扣繳義務(wù)人知情權(quán)的規(guī)定。國家稅收法律、行政法規(guī)需要稅務(wù)機關(guān)和納稅人、扣繳義務(wù)人共同遵守的，而納稅人、扣繳義務(wù)人遵守法律、行政法規(guī)的前提是其知道稅法，了解稅法，既有權(quán)了解稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定。由于我國實行多稅種的復(fù)合稅制，同時，為了規(guī)范執(zhí)法，便于操作，司法規(guī)定越來越詳細(xì)，越來越復(fù)雜，出現(xiàn)“外行看不懂，內(nèi)行記不住”的現(xiàn)象，因此，稅務(wù)機關(guān)加強稅法宣傳，為納稅人提供周到的服務(wù)十分必要。
　　納稅程序是納稅人依法履行納稅義務(wù)的步驟和方法，也是稅務(wù)機關(guān)依法征收稅收的程序，確定、規(guī)范的程序是保證依法治稅的要求。長期以來，稅務(wù)管理過程中，重實體、輕程序的現(xiàn)象十分嚴(yán)重。實際上，實體合法，程序不一定合法，但程序不合法，實體一定不合法。因此，重視程序，嚴(yán)格按程序辦事尤其重要。目前，各地辦稅服務(wù)廳都公布了辦稅程序和服務(wù)規(guī)范，納稅人、扣繳義務(wù)人可以到辦稅服務(wù)廳中了解，也可以直接到稅務(wù)人員處了解，或者通過電話服務(wù)了解。
　　第2款是對納稅人、扣繳義務(wù)人依法享有保密權(quán)的規(guī)定。稅收作為經(jīng)濟運行的重要環(huán)節(jié)，與社會經(jīng)濟生活方方面面都發(fā)生聯(lián)系，稅務(wù)機關(guān)為保證稅收征收管理，將全部稅源都納入到稅務(wù)管理過程中，掌握納稅人、扣繳義務(wù)人全部經(jīng)濟運行信息是稅收征收管理的重要保證。隨著經(jīng)濟運行的復(fù)雜化，特別是市場競爭的激烈，企業(yè)之間的信息戰(zhàn)也愈演愈烈，稅務(wù)機關(guān)作為***管理部門，掌握納稅人、扣繳義務(wù)人的信息應(yīng)當(dāng)只用于稅務(wù)管理，而不能用于其他方面，更不能使納稅人、扣繳義務(wù)人的信息成為競爭對手的信息資源，使其受到損害。因此，明確為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密既是稅務(wù)機關(guān)的義務(wù)，是規(guī)范稅務(wù)機關(guān)行政行為的基本要求，也是保護(hù)納稅人權(quán)益的體現(xiàn)，是納稅人、扣繳義務(wù)人享有合法權(quán)利的重要內(nèi)容。
　　“情況”在漢語中是一個包含內(nèi)容十分廣泛的詞語，到底哪些“情況”要求稅務(wù)機關(guān)保密是需要明確的內(nèi)容，法律的要旨是能夠執(zhí)行，因此，需要對新《征管法》的“納稅人、扣繳義務(wù)人的情況”進(jìn)一步規(guī)定。《實施細(xì)則》第5條規(guī)定，“稅收征管法第八條所稱為納稅人、扣繳義務(wù)人保密的情況，是指納稅人、扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密及個人隱私。納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收違法行為不屬于保密范圍”?！吨腥A人民共和國反不正當(dāng)競爭法》稱商業(yè)秘密，是指不為公眾所知悉，能為權(quán)利人帶來經(jīng)濟利益，具有實用性并經(jīng)權(quán)利人采取保密措施的技術(shù)信息和經(jīng)營信息。個人隱私目前還沒有一部法律對其進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，比較一般的觀點是個人不愿透漏出來，不希望讓人知道的事情。這一問題，在實際操作中應(yīng)當(dāng)與有關(guān)的司法實踐結(jié)合運用。
　　對于納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅情況，遵守稅法的良好記錄，稅務(wù)機關(guān)可以對其進(jìn)行表彰和宣傳，提高其聲譽，形成“依法納稅光榮，稅收是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)”的社會風(fēng)氣，提高公民的納稅意識。對于納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收違法行為，稅務(wù)機關(guān)不能為其保密，如稅務(wù)機關(guān)可以對納稅人欠繳稅款的情況進(jìn)行公告、對偷逃騙稅行為進(jìn)行公開曝光，以加大打擊和社會監(jiān)督的力度，形成偷逃稅收可恥的社會環(huán)境，對稅收違法行為起到震懾作用。
　　此款沒有明確國家秘密的保密問題，是因為《中華人民共和國保守國家秘密法》明確規(guī)定保守國家秘密是每一個公民的基本義務(wù)。該法稱國家秘密是關(guān)系國家的安全和利益，依照法定程序確定，在一定時間內(nèi)只限一定范圍的人員知悉的事項。國家秘密包括下列秘密事項：（一）國家事務(wù)的重大決策中的秘密事項；（二）國防建設(shè)和武裝力量活動中的秘密事項；（三）外交和外事活動中的秘密事項以及對外承擔(dān)保密義務(wù)的事項；（四）國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的秘密事項；（五）科學(xué)技術(shù)中的秘密事項；（六）維護(hù)國家安全活動和追查刑事犯罪中的秘密事項；（七）其他經(jīng)國家保密工作部門確定應(yīng)當(dāng)保守的國家秘密事項。國家秘密的密級分為“絕密”、“機密”、“秘密”三級。“絕密”是最重要的國家秘密，泄露會使國家的安全和利益遭受特別嚴(yán)重的損害；“機密”是重要的國家秘密，泄露會使國家的安全和利益遭受嚴(yán)重的損害；“秘密”是一般的國家秘密，泄露會使國家的安全和利益遭受損害。因此，保守國家秘密的所有單位和個人的義務(wù)，這是不言而喻的。
　　第3款是納稅人享有減稅、免稅權(quán)利的明確，是對減稅、免稅權(quán)利的總括性規(guī)定。并不是所有納稅人都有減稅、免稅的權(quán)利，只有符合各項稅收法律、法規(guī)、政策規(guī)定的條件和資格的才能享受減稅、免稅。
　　第4款為納稅人、扣繳義務(wù)人享有申辯權(quán)、陳述權(quán)及尋求司法救濟的權(quán)利。對稅務(wù)機關(guān)所作出的決定，納稅人可以陳述其情況和理由，可以為自己的行為辯護(hù)和辯解，也可以按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定要求復(fù)議或向法院起訴。如果稅務(wù)機關(guān)違法行政，給納稅人、扣繳義務(wù)人造成經(jīng)濟損失，納稅人、扣繳義務(wù)人也可以申請國家賠償。
　　第5款是納稅人、扣繳義務(wù)人控告和檢舉權(quán)的規(guī)定?？馗婧蜋z舉違法***行為是公民的基本權(quán)利。納稅人、扣繳義務(wù)人是稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員的管理相對人，直接與稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員打交道，容易發(fā)現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員的違法***行為，明確納稅人、扣繳義務(wù)人這一權(quán)利，有利于保護(hù)其合法權(quán)益，也有利于監(jiān)督稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員的行政行為，促進(jìn)稅制有序運行。
　　此條是原則規(guī)定，明確了納稅人、扣繳義務(wù)人的上述權(quán)利，而這些權(quán)利的實現(xiàn)在《稅收征管法》的其他條款中都有具體的規(guī)定和程序。

　　第九條? 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)加強隊伍建設(shè)，提高稅務(wù)人員的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)。稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員必須秉公執(zhí)法、忠于職守、清正廉潔、禮貌待人、文明服務(wù)，尊重和保護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利，依法接受監(jiān)督。