跨期收取利息未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整及填報

利息收入是指他人使用本企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物，或者其他企業(yè)拖欠貨款，企業(yè)應(yīng)收取的資金使用費(fèi)或占用費(fèi)。?　　《A105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》填報會計(jì)處理按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入、稅收規(guī)定未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的會計(jì)處理、稅收規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。而根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則對收入定義中“日?；顒印钡囊螅吮淼睦⒅饕附鹑谄髽I(yè)存、貸款形成的利息收入和同業(yè)之間發(fā)生的往來形成的利息收入。?　　但是，對非金融企業(yè)，尤其是資金充裕的企業(yè)，在法律許可的范圍內(nèi)經(jīng)常也會發(fā)生委托貸款、資金借貸、統(tǒng)借統(tǒng)貸等行為，所以A105020表并不僅僅是金融企業(yè)才填報。?　　一、利息收入的會計(jì)處理?　?。ㄒ唬├⑹杖氲姆N類?　　利息收入包括存款利息收入、貸款利息收入和債券利息收入，以及具有融資性的分期付款銷售、融資租賃、現(xiàn)金折扣等。?　?。ǘ├⑹杖氲臅?jì)處理方式?　　1.存款利息的確認(rèn)一般根據(jù)銀行結(jié)算辦法，在實(shí)際收到時直接沖減財務(wù)費(fèi)用。?　　2.貸款利息收入的確認(rèn)，是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，根據(jù)貸款本金和約定的利率計(jì)算應(yīng)收取的利息，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”或“利息收入”科目。本文將主要探討該類利息收入的納稅調(diào)整及所得稅申報表填報。?　　3.債券利息收入的確認(rèn)比較復(fù)雜。根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，可能會劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)。債券利息收入和具有融資性的分期付款銷售、融資租賃、現(xiàn)金折扣等形成的利息收入涉及面廣，本文暫不予，另文專門探討。?　　會計(jì)上對于利息收入都基本上遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制，雖然形式可能不一樣。?　　二、利息收入的稅法規(guī)定及稅會差異分析?　?。ㄒ唬┒惙ㄒ?guī)定?　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第(五)項(xiàng)所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。?　　利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。?　　（二）稅會差異分析?　　在實(shí)務(wù)中，銀行一般是每個季度最后一月的22日結(jié)算并支付利息，到年終時只有12月23日至12月31日的利息沒有結(jié)算支付。企業(yè)一般都是收到利息后才直接沖減財務(wù)費(fèi)用，平時每月并不確認(rèn)收入，對于最后未結(jié)算的部分不做會計(jì)處理，因?yàn)榻痤~一般都不是太大。會計(jì)上這種處理，基本上也是屬于收付實(shí)現(xiàn)制了，正好符合稅法規(guī)定，也就沒有稅會差異。?　　貸款利息的支付時間，一般都是借貸雙方通過合同進(jìn)行約定，時間并不一致，支付的方式也不一致。因此，會計(jì)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，而稅務(wù)處理可能確是需要按照收付實(shí)現(xiàn)制，二者存在稅會差異需要進(jìn)行納稅調(diào)整。?　　三、案例解析?　　【案例7-1】利君公司2017年發(fā)生如下有關(guān)利息收入的業(yè)務(wù)：?　　1.2017年全年共計(jì)收到銀行存款利息10.6萬元，結(jié)算期間屬于2016年12月22日至2017年12月21日。該部分利息收入全部于收到時計(jì)入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。?　　2.2017年7月1日將一筆100萬元的資金借給甲公司使用。合同約定：借款期限一年，利率6%，利息從本金中直接扣除，即2017年7月1日實(shí)際借給甲公司的金額是94萬元。?　　3.2017年9月1日將一筆200萬元的資金借給乙公司使用。合同約定：借款期限一年，利率7.2%，利息每半年支付一次，支付時間分別是2018年2月28日和8月31日。?　　假定上述的利息收入都是沖減的財務(wù)費(fèi)用，在收取時開具了增值稅普通**。?　　問題：2017年度利君公司利息的會計(jì)處理及涉及的相關(guān)納稅調(diào)整與所得稅申報表填報?　?。ㄒ唬?jì)處理?　　1.銀行存款利息收入：?　　借：銀行存款106000元?　　貸：財務(wù)費(fèi)用106000元?　　2.借給甲公司資金?　　借出時：?　　借：其他應(yīng)收款-甲公司943396.23元?　　貸：銀行存款940000元?　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3396.23元?　　【備注】假定利君公司為增值稅一般納稅人。銷項(xiàng)稅額=60000*6%/1.06?　　每月確認(rèn)利息收入（假定按照直線法）：?　　借：其他應(yīng)收款-甲公司4716.98元?　　貸：財務(wù)費(fèi)用4716.98元?　　2017年共計(jì)6個月，應(yīng)確認(rèn)利息收入（含稅）=100萬元*6%/2=3萬元，不含稅利息收入金額=30000/（1+6%）=28301.86元。?　　收回借款時（2018年6月30日）：?　　借：銀行存款1000000元?　　貸：其他應(yīng)收款-甲公司1000000元?　　3.借給乙公司資金?　　資金借出時：?　　借：其他應(yīng)收款-乙公司2000000元?　　貸：銀行存款2000000元?　　2017年9月至12月確認(rèn)利息收入（每月）：?　　借：其他應(yīng)收款-乙公司12000元?　　貸：財務(wù)費(fèi)用11320.75元?　　應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額679.25元?　　2017年確認(rèn)利息收入=11320.75*4=45283.00元?　　每半年收取利息時（2018年2月28日和8月31日）：?　　借：銀行存款72000元?　　應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額4075.47元?　　貸：其他應(yīng)收款-乙公司72000元?　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4075.47元?　　收回借款時（2018年8月31日）：?　　借：銀行存款2000000元?　　貸：其他應(yīng)收款-乙公司200000元?　?。ǘ┒悇?wù)處理及稅會差異分析?　　1.銀行存款利息收入，是免增值稅，會計(jì)處理結(jié)果與稅法規(guī)定一致，無稅會差異，無需進(jìn)行納稅調(diào)整。?　　2.根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間，借給甲公司和乙公司資金收取的利息均是合同約定的支付利息時間。由于甲乙公司的支付利息時間和方式不一致，故增值稅會計(jì)處理是有差異的，會計(jì)科目也就不同。?　　借給甲公司和乙公司資金收取的利息收入，會計(jì)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行了處理，與稅法規(guī)定不一致應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。?　　甲公司利息收入會計(jì)處理確認(rèn)金額28301.86元，稅務(wù)處理應(yīng)確認(rèn)3396.23元，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。?　　乙公司利息收入會計(jì)處理確認(rèn)金額45283.006元，稅務(wù)處理應(yīng)確認(rèn)0元，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。?　?。ㄈ?017年跨期利息的相關(guān)填報?　　靠前步：填寫《A104000期間費(fèi)用明細(xì)表》，如圖7-1：?　　說明：為簡便，假設(shè)只有案例中涉及的財務(wù)費(fèi)用。?　　第二步：填寫《A105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》，如圖7-2：?　　說明：?　　合同金額（交易金額）=106000+60000/1.06+144000/1.06=298,452.83?　　稅收金額（本年）=106000+60000/1.06+0=162603.77?　　第三步：填寫《A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》，如圖7-3：