解讀跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法

??? 為加強跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《財政部國家稅務(wù)總局中國人民銀行關(guān)于印發(fā)<跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法）的通知》（財預(yù)[2008]10號）的精神，國家稅務(wù)總局制定了《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（以下簡稱《辦法》）。

　　一、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅處理原則
　　跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)按照“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的所得稅處理原則計算繳納企業(yè)所得稅。統(tǒng)一計算，是指企業(yè)總機構(gòu)統(tǒng)一計算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額；分級管理，是指總機構(gòu)、分支機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)都有對當?shù)貦C構(gòu)進行企業(yè)所得稅管理的責任，總機構(gòu)和分支機構(gòu)應(yīng)分別接受機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)的管理；就地預(yù)繳，是指總機構(gòu)、分支機構(gòu)應(yīng)按本辦法的規(guī)定，分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報預(yù)繳企業(yè)所得稅；匯總清算，是指在年度終了后，總機構(gòu)負責進行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅額，抵減總機構(gòu)、分支機構(gòu)當年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補稅款；財政調(diào)庫，是指財政部定期將繳入中央國庫的跨地區(qū)總分機構(gòu)企業(yè)所得稅待分配收入，按照核定的系數(shù)調(diào)整至地方金庫。

　　“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算”的所得稅處理原則，是過去多年來實行的對合并納稅企業(yè)的所得稅處理原則。這里，首先應(yīng)弄清匯總納稅與合并納稅的區(qū)別。匯總納稅是指總、分支機構(gòu)的企業(yè)，在匯總其總機構(gòu)及分支機構(gòu)年度企業(yè)所得稅納稅申報表的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一計算年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額，申報繳納企業(yè)所得稅；合并納稅是指母、子公司機構(gòu)的企業(yè)，在合并其母公司及全資子公司年度企業(yè)所得稅納稅申報表的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一計算年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額，申報繳納企業(yè)所得稅。過去在所得稅管理中，把匯總納稅與合并納稅統(tǒng)稱為匯總（合并）納稅，對匯總（合并）納稅企業(yè)按“統(tǒng)一計算，分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算”的原則實施征收管理，其缺點是可能造成就地預(yù)繳后在匯總清算時超繳稅款無法退庫。新稅法把匯總納稅和合并納稅兩個問題分開處理，為了解決預(yù)繳超繳稅款的問題，加上了“財政調(diào)庫”的處理原則。

　　二、《辦法》的適用范圍
　　居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所的，該居民企業(yè)即為匯總納稅企業(yè)，除另有規(guī)定外，適用本辦法。這是因為我國中央與地方的財政體制是分省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市劃分的，本辦法主要解決的是中央與地方的企業(yè)所得稅分配問題，所以，跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所的匯總納稅企業(yè)適用本辦法。居民企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市內(nèi)跨地、市（區(qū)、縣）設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)、場所的，其企業(yè)所得稅征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局參照本辦法規(guī)定另行聯(lián)合制定。

　　由于鐵路運輸企業(yè)（包括廣鐵集團和大秦鐵路公司）、國有郵政企業(yè)、中國工商銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行股份有限公司、國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進出口銀行、中央?yún)R金投資有限責任公司、中國建設(shè)銀行股份有限公司、中國建銀投資有限責任公司、中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司以及海洋石油天然氣企業(yè)（包括港澳臺和外商投資、外國海上石油天然氣企業(yè)）等繳納所得稅，未納入中央和地方分享范圍，收入跨地區(qū)繳納不影響地方財政收入，所以不適用本辦法。

　　由于一些大公司的層級多，如果層層預(yù)繳會使操作過于復(fù)雜，所以，總機構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)，就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅。二級分支機構(gòu)及其下屬機構(gòu)均由二級分支機構(gòu)集中就地預(yù)繳企業(yè)所得稅；三級及以下分支機構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構(gòu)。

　　《辦法》對總機構(gòu)設(shè)立具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門，且具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將具有獨立 生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門視同一個分支機構(gòu)，就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門與管理職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額不能分開核算的，具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門不得視同一個分支機構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

　　對一些影響地方收入不大，就地預(yù)繳不好操作的，不實行就地預(yù)繳。具體包括：不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級及以下分支機構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。上年度認定為小型微利企業(yè)的，其分支機構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。新設(shè)立的分支機構(gòu)，設(shè)立當年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅；撤銷的分支機構(gòu)，撤銷當年剩余期限內(nèi)應(yīng)分攤的企業(yè)所得稅款由總機構(gòu)繳入中央國庫。企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。企業(yè)計算分期預(yù)繳的所得稅時，其實際利潤額、應(yīng)納稅額及分攤因素數(shù)額，均不包括其在中國境外設(shè)立的營業(yè)機構(gòu)。

　　三、稅款預(yù)繳和匯算清繳
　　為了防止企業(yè)預(yù)繳超繳稅款，要求企業(yè)按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)根據(jù)當期實際利潤額，按照本辦法規(guī)定的預(yù)繳分攤方法計算總機構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳額，分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)分月或者分季就地預(yù)繳。在規(guī)定期限內(nèi)按實際利潤額預(yù)繳有困難的，經(jīng)總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)認可，可以按照上一年度應(yīng)納稅所得額的1／12或1／4，由總機構(gòu)、分支機構(gòu)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。預(yù)繳方式一經(jīng)確定，當年度不得變更。

　　為了兼顧總機構(gòu)和分支機構(gòu)所在地的財政利益，總機構(gòu)和分支機構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機構(gòu)間分攤預(yù)繳，50%由總機構(gòu)預(yù)繳?？倷C構(gòu)預(yù)繳的部分，其中25%就地入庫，25%預(yù)繳入中央國庫，按照《財政部 國家稅務(wù)總局中國人民銀行關(guān)于印發(fā)（跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法> 的通知》（財預(yù)[2008]10號文件）的有關(guān)規(guī)定進行分配。25%預(yù)繳稅款人中央國庫，一是為了解決在匯算清繳時對企業(yè)預(yù)繳超繳　　稅款的退稅，二是為了在匯算清繳結(jié)束后，再從財政預(yù)算上對各地企業(yè)所得稅收入進行再分配。

　　對按照當期實際利潤額預(yù)繳稅款的企業(yè)，分支機構(gòu)應(yīng)分攤的預(yù)繳數(shù)為：總機構(gòu)根據(jù)統(tǒng)一計算的企業(yè)當期實際應(yīng)納所得稅額，在每月或季度終了后10日內(nèi)，按照各分支機構(gòu)應(yīng)分攤的比例，將本期企業(yè)全部應(yīng)納所得稅額的50%在各分支機構(gòu)之間進行分攤并通知到各分支機構(gòu)；各分支機構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了之日起15日內(nèi)，就其分攤的所得稅額向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報預(yù)繳?？倷C構(gòu)應(yīng)分攤的預(yù)繳數(shù)為：總機構(gòu)根據(jù)統(tǒng)一計算的企業(yè)當期應(yīng)納所得稅額的25%，在每月或季度終了后l5日內(nèi)自行就地申報預(yù)繳?？倷C構(gòu)繳入中央國庫分配稅款的預(yù)繳數(shù)為：總機構(gòu)根據(jù)統(tǒng)一計算的企業(yè)當期應(yīng)納所得稅額的25%，在每月或季度終了后15日內(nèi)自行就地申報預(yù)繳。

　　對按照上一年度應(yīng)納稅所得額的l／12或1／4預(yù)繳稅款的企業(yè)，分支機構(gòu)應(yīng)分攤的預(yù)繳數(shù)為：總機構(gòu)根據(jù)上年匯算清繳統(tǒng)一計算應(yīng)繳納所得稅額的l／12或1／4，在每月或季度終了之日起10日內(nèi)，按照各分支機構(gòu)應(yīng)分攤的比例，將本期企業(yè)全部應(yīng)納所得稅額的50%在各分支機構(gòu)之間進行分攤并通知到各分支機構(gòu)；各分支機構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了之日起l5日內(nèi)，就其分攤的所得稅額向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報預(yù)繳?？倷C構(gòu)應(yīng)分攤的預(yù)繳數(shù)為：總機構(gòu)根據(jù)上年匯算清繳統(tǒng)一計算應(yīng)繳納所得稅額的1／12或1／4，將企業(yè)全部應(yīng)納所得稅額的25%部分，在每月或季度終了后l5日內(nèi)自行向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報預(yù)繳。總機構(gòu)繳入中央國庫分配稅款的預(yù)繳數(shù)為：總機構(gòu)根據(jù)上年匯算清繳統(tǒng)一計算應(yīng)繳納所得稅額的1／12或1／4，將企業(yè)全部應(yīng)納所得稅額的25%部分，在每月或季度終了后15日內(nèi)，自行向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報預(yù)繳。

　　因為新稅法實行的是法人稅，各分支機構(gòu)只是預(yù)繳稅款，不是法人，不單獨匯算清繳，而由總機構(gòu)匯算清繳?？倷C構(gòu)應(yīng)在年度終了后5個月內(nèi)，依照法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定進行納稅企業(yè)的所得稅年度匯算清繳。當年應(yīng)補繳的所得稅款，由總機構(gòu)繳入中央國庫。當年多繳的所得稅款，由總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具“稅收收入退還書”等憑證，按規(guī)定程序從中央國庫辦理退庫。