年終獎(jiǎng)適用個(gè)稅“全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法”應(yīng)注意的事項(xiàng)

　　修改后的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》自2019年1月1日起施行，為使新舊稅制平穩(wěn)過(guò)渡，財(cái)政部、稅務(wù)總局制發(fā)的《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2018〕164號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“164號(hào)文件”)規(guī)定，對(duì)納稅人在2019年1月1日至2021年12月31日期間取得的全年一次性獎(jiǎng)金仍然允許適用“全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法”，可以不并入當(dāng)年綜合所得，以獎(jiǎng)金全額除以12個(gè)月的數(shù)額，按照綜合所得月度稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。

　　現(xiàn)在時(shí)間已至2021年10月份，距離164號(hào)文件規(guī)定適用該項(xiàng)優(yōu)惠政策截止期2021年12月31日只有1個(gè)多月了，自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。在此，筆者就相關(guān)問(wèn)題提示如下。

　　在新稅制施行的當(dāng)時(shí)制定這項(xiàng)過(guò)渡政策，是為了避免部分納稅人因全年一次性獎(jiǎng)金并入綜合所得后提高適用稅率，確保新稅法順利平穩(wěn)實(shí)施，穩(wěn)定社會(huì)預(yù)期，讓納稅人享受稅改紅利，給予的過(guò)渡性?xún)?yōu)惠政策。

　　“全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法”的優(yōu)勢(shì)是單獨(dú)計(jì)稅，不與當(dāng)期綜合所得合并算稅，從而“分拆”收入降低稅率。

　　但對(duì)于全年綜合所得較低的低收入者而言，如將全年一次性獎(jiǎng)金并入當(dāng)年工資薪金所得，扣除基本減除費(fèi)用、專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除等后，可能根本無(wú)需繳稅或者繳納很少稅款。而如果適用“全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法”反而有可能在稅率換檔時(shí)出現(xiàn)稅負(fù)突然增加的“臨界點(diǎn)”現(xiàn)象，也有可能會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅款或者增加稅負(fù)增加。

　　例如，劉先生每月收入4000元，年終有1萬(wàn)元的年終獎(jiǎng)金，全年收入達(dá)不到6萬(wàn)元，不享受全年一次性獎(jiǎng)金政策(即將全年一次性獎(jiǎng)金并入綜合所得征稅)，則全年無(wú)需納稅;而如果其選擇適用“全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法”，則反而需要繳納個(gè)人所得稅300元，造成稅負(fù)增加。

　　為此，164號(hào)文件特地明確，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金的，可以自行選擇計(jì)稅方式，由納稅人自行判斷是否將全年一次性獎(jiǎng)金并入綜合所得計(jì)稅，以便于納稅人享受減稅紅利。

　　個(gè)人取得的工資薪金(含獎(jiǎng)金等，下同)所得，以該筆工資薪金的實(shí)際發(fā)放月份為個(gè)人所得稅的稅款所屬期，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月十五日內(nèi)(納稅申報(bào)期)繳入國(guó)庫(kù)。至于該筆工資薪金的所屬期或歸屬期(即個(gè)人取得的是哪個(gè)月份的工資薪金)與個(gè)人所得稅沒(méi)有關(guān)系。

　　164號(hào)文件規(guī)定的2019年1月1日至2021年12月31日期間，是指稅款所屬期(全年一次性獎(jiǎng)金的單位發(fā)放時(shí)間、個(gè)人取得時(shí)間)，而非納稅申報(bào)期，更非全年一次性獎(jiǎng)金的歸屬期。因此，不要再去扯什么“我單位2022年發(fā)的是2021年的獎(jiǎng)金，只是由于2021年度當(dāng)時(shí)沒(méi)錢(qián)”“我2021年的獎(jiǎng)金在2021年已取得一部分，剩下的部分在2022年發(fā)放，要與2021年發(fā)的一起計(jì)稅”之類(lèi)的“理由”。

　　同時(shí)，按稅收政策規(guī)定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，“全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法”只允許采用一次。

　　因此，如果2021年1月1日以來(lái)，在單位發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金(對(duì)應(yīng)稅款所屬期2021年度)時(shí)，已經(jīng)采用過(guò)“全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的，則在2021年度(稅款所屬期)不能再適用該項(xiàng)計(jì)稅辦法了。

　　例如，聞濤元宇宙科技發(fā)展有限公司在2021年2月份發(fā)放2020年度的全年一次性獎(jiǎng)金，當(dāng)時(shí)已經(jīng)選擇采用“全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法”扣繳了該筆獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅(稅款所屬期為2021年2月，即發(fā)放獎(jiǎng)金的當(dāng)月)。為了在“全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法”到期截止前再適用一次該項(xiàng)優(yōu)惠政策，現(xiàn)在就搶在2021年11月份提前把本應(yīng)到2022年2月份發(fā)放的2021年度的年終獎(jiǎng)也發(fā)了，那么，這一次所發(fā)放的獎(jiǎng)金，按政策規(guī)定是不能再適用“全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的，公司員工這次取得的全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入發(fā)放當(dāng)年的綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　此外，也有網(wǎng)友問(wèn)，單位2020年12月份發(fā)放的全年一次性獎(jiǎng)金，在2021年1月份申報(bào)解繳(繳納)相應(yīng)的個(gè)人所得稅時(shí)，該筆稅款是按“全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法”計(jì)算的，這算是在哪一年適用了該項(xiàng)優(yōu)惠政策呢?這種情況，2021年1月份申報(bào)解繳(繳納)的應(yīng)當(dāng)是稅收所屬期為2020年12月份的個(gè)人所得稅，也就是在2020年適用的“全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法”這項(xiàng)優(yōu)惠政策。

　　同理，單位2021年12月份發(fā)的年終獎(jiǎng)，是在2022年1月份申報(bào)解繳(繳納)相應(yīng)的個(gè)人所得稅，其稅款所屬期為2021年12月份，因此，如果計(jì)算該筆稅款時(shí)選擇采用“全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法”計(jì)稅，則屬于在2021年適用的“全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法”。

　　但是，如果是在2022年1月1日以后發(fā)放的年終獎(jiǎng)，即使該筆年終獎(jiǎng)的歸屬期是2021年度的獎(jiǎng)金，由于是在2022年1月1日以后發(fā)放的，其對(duì)應(yīng)的稅款的所屬期就是2022年某月(發(fā)放當(dāng)月)了，就不得再適用“全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法”這項(xiàng)優(yōu)惠政策了。

　　誠(chéng)然，如無(wú)再延續(xù)執(zhí)行的政策，則“全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法”只能執(zhí)行至2021年12月31日止;如后續(xù)出臺(tái)政策規(guī)定可以自2022年1月1日再延續(xù)執(zhí)行，則按新政策規(guī)定執(zhí)行。

　　為此，如果在2021年1月1日以后尚未采用過(guò)“全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法”計(jì)稅的，預(yù)計(jì)2021年度的年終獎(jiǎng)較高，員工想適用該項(xiàng)優(yōu)惠政策的，則必須在2021年12月31日之前發(fā)放年終獎(jiǎng)，才能適用“全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法”計(jì)稅。當(dāng)然，是否決定適用，仍然是由納稅人自主選擇。

　　最后，再次強(qiáng)調(diào)一下，按稅收政策規(guī)定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，“全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法”只允許采用一次。切勿為了少繳稅搞所謂“搶發(fā)籌劃”而招致無(wú)謂的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。