企業(yè)所得稅之稅前扣除項目——工資、薪金及五費

（一）稅前扣除項目的原則

企業(yè)發(fā)生的金額要真實、合法，才能稅前扣除。

原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。

（二）扣除項目的范圍

企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

一是，相關(guān)性原則：企業(yè)實際發(fā)生支出指與取得應(yīng)稅收入直接相關(guān)的支出。

二是，合理性原則：合理的支出，也就是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，必要和正常的支出。

（三）具體的稅前扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)【非常重要】

1、工資、薪金支出

【解釋1】工資薪金總額，是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總額，不包括企業(yè)的三項經(jīng)費和五險一金。（三項經(jīng)費的計提基數(shù)）

【解釋2】“合理的工資薪金”，確定合理性原則。

【解釋3】企業(yè)稅前扣除項目的工資薪金支出，應(yīng)該是企業(yè)已經(jīng)實際支付給其職工的金額，不是應(yīng)該支付的職工薪酬。

例如企業(yè)“應(yīng)付工資”賬戶貸方發(fā)生額600萬元，借方實際發(fā)放工資500萬元，企業(yè)所得稅前只能扣除500萬元，而不是600萬元。

【解釋4】如何判定工資薪金的“合理性”，注意：

屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過***有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

【解釋5】企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。（和三項經(jīng)費的結(jié)合）

結(jié)合職工福利費的具體內(nèi)容。

2、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費

【解釋1】企業(yè)職工福利費的范圍

（1）企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用（臨時工屬于職工福利費的）；

（2）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利；

（3）按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費。

【解釋2】企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)單獨設(shè)置賬冊進(jìn)行核算，沒有單獨設(shè)置的，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)改正。逾期仍未改的，可對其進(jìn)行核定。

【解釋3】自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

【解釋4】區(qū)分福利性補貼與職工福利費。

【解釋5】注冊在中國境內(nèi)、實行查賬征收，經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

3、社會保險費

（1）按照***規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納“五險一金”，準(zhǔn)予扣除；

（2）企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財稅部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

（3）企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準(zhǔn)予扣除。

4、利息費用

（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除。

（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

（3）關(guān)聯(lián)方借款利息處理

企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例：

①金融企業(yè)（5:1）

②其他企業(yè)（2:1）

不得扣除的利息支出=年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標(biāo)準(zhǔn)比例&pide;關(guān)聯(lián)債資比例）

【解釋】關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出的“兩條紅線”：

1.利率紅線，防止***，同期銀行貸款利率制約；

2.債資比例紅線，防資本弱化。

【案例】企業(yè)借款一年，本金5000萬，自有融資2000萬，銀行利率5%，關(guān)聯(lián)方實際利率8%。

會計處理：利息支出=5000×8%=400（萬元）

稅務(wù)處理：利息支出=4000×5%=200（萬元）

（4）企業(yè)向自然人借款的利息處理