企業(yè)所得稅不征稅收入五大問題

　　摘要

　　收入按照是否屬于企業(yè)所得稅征稅范圍可以分為征稅收入和不征稅收入。本文將從五個(gè)方面，為大家詳解不征稅收入的范圍及與免稅收入的區(qū)別，取得不征稅收入后又該如何處理，需要注意哪些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)等。

　　目錄

　　一 企業(yè)所得稅不征稅收入有哪些

　　二 如何正確區(qū)分免稅收入與不征稅收入

　　三 取得不征稅收入后，需注意的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

　　四 取得不征稅收入后，該如何處理

　　五 “不征稅收入”可以計(jì)入“其他收益”嗎

　　關(guān)鍵詞

　　免稅收入稅前扣除折舊攤銷其他收益

　　企業(yè)所得稅不征稅收入有哪些

　　一、政策解析

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

　　第七條收入總額中的下列收入為不征稅收入：

　　(一)財(cái)政撥款;

　　(二)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、***性基金;

　　(三)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

　　第二十六條企業(yè)所得稅法第七條第(一)項(xiàng)所稱財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民***對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

　　企業(yè)所得稅法第七條第(二)項(xiàng)所稱行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。

　　企業(yè)所得稅法第七條第(二)項(xiàng)所稱***性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代***收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。

　　企業(yè)所得稅法第七條第(三)項(xiàng)所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。

　　《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、***性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕151號(hào))

　　一、財(cái)政性資金

　　(一)企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

　　(二)對(duì)企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

　　(三)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

　　本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于***及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款;所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本(股本)的直接投資。

　　二、關(guān)于***性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)

　　(一)企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的***性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民***及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　(二)企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

　　(三)對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的***性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除;未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。

　　三、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　四、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。

　　《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕87號(hào))

　　一、對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民***財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

　　(一)企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途;

　　(二)財(cái)政部門或其他撥付資金的***部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;

　　(三)企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

　　二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　三、企業(yè)將符合本通知靠前條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的***部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額;重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號(hào))

　　一、企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民***財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

　　(一)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件;

　　(二)財(cái)政部門或其他撥付資金的***部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;

　　(三)企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

　　二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　三、企業(yè)將符合本通知靠前條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的***部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額;計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　四、本通知自2011年1月1日起執(zhí)行。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))

　　企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號(hào)，以下簡稱《通知》)的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。

　　二、總結(jié)

　　根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)政策，對(duì)企業(yè)取得的財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、***性基金以及符合條件的財(cái)政性資金可作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。需要注意的是，企業(yè)取得的不征稅收入需按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行管理，否則應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。

　　免稅收入與不征稅收入有何差別

　　一、不征稅收入與免稅收入的區(qū)別

　　不征稅收入：

　　(一)財(cái)政撥款;

　　(二)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、***性基金;

　　(三)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

　　免稅收入：

　　(一)國債利息收入;

　　(二)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;

　　(三)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;

　　(四)符合條件的非營利組織的收入。

　　從稅法概念中，可以看出不征稅收入與免稅收入是不一樣的，雖然企業(yè)取得不征稅收入和免稅收入都是不用繳稅的，但是為什么還要去區(qū)分呢?

　　這里最大的區(qū)別就是在這部分收入用于支出所形成的的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，折舊和攤銷的處理。

　　不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得稅前扣除或者就算折舊、攤銷進(jìn)行稅前扣除，但是免稅收入可以。

　　二、實(shí)務(wù)案例

　　下面通過一個(gè)實(shí)務(wù)案例，方便大家理解。

　　某企業(yè)2017年取得財(cái)政撥款1000萬元，用于購買指定的固定資產(chǎn)，假定該項(xiàng)撥款符合不征稅收入范圍，但是該企業(yè)沒有計(jì)入不征稅收入，而是計(jì)入了免稅收入，請(qǐng)問這樣對(duì)稅收有何影響?

　　錯(cuò)誤的處理方式：

　　企業(yè)計(jì)入了免稅收入，假定這價(jià)值1000萬元的固定資產(chǎn)，折舊期限為10年，那么該企業(yè)對(duì)這項(xiàng)固定資產(chǎn)每年提取折舊100萬元，這100萬元在稅前扣除，每年影響企業(yè)所得稅100*25%=25萬元。10年就是25*10=250萬元。

　　正確的處理方式：

　　計(jì)入不征稅收入，折舊不允許稅前扣除。

　　還需要注意：企業(yè)將符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的***部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額;計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。