增值稅稅率下降對(duì)出口退稅到底有什么影響

　　國(guó)務(wù)院總理***3月28日主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，確定深化增值稅改革的措施，進(jìn)一步減輕市場(chǎng)主體稅負(fù)。會(huì)議決定，從2018年5月1日起，一是將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，將交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%，預(yù)計(jì)全年可減稅2400億元。二是統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。將工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)由50萬元和80萬元上調(diào)至500萬元，并在一定期限內(nèi)允許已登記為一般納稅人的企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，讓更多企業(yè)享受按較低征收率計(jì)稅的優(yōu)惠。三是對(duì)裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)符合條件的企業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額予以一次性退還。實(shí)施上述三項(xiàng)措施，全年將減輕市場(chǎng)主體稅負(fù)超過4000億元，內(nèi)外資企業(yè)都將同等受益。

　　增值稅稅率怎么降？是將全部17%和11%的稅率降為相應(yīng)的16%和10%，還是只將制造業(yè)等部分行業(yè)，交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等部分行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等部分貨物的稅率相應(yīng)下降？

　　對(duì)這個(gè)問題，目前官方?jīng)]有具體解讀，而民間對(duì)此理解分歧較大。

　　由于中華文化博大精深，僅僅從字面理解，兩種意見均正確，均沒有曲解、誤讀。但是，如果從改革完善增值稅原則、簡(jiǎn)并稅率的大方向以及實(shí)操的便利性來看，后一種意見居下風(fēng)。因此，筆者傾向于國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議的決定意欲從5月1日起將全部17%和11%增值稅稅率降為相應(yīng)的16%和10%。

　　基于上述分析，實(shí)施昨日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定后，除0稅率外，增值稅稅率還是三檔，只不過由原來的17%、11%和6%變?yōu)?6%、10%和6%。要落實(shí)全國(guó)人大通過的總理***工作報(bào)告確定的“改革完善增值稅，按照三檔并兩檔方向調(diào)整稅率水平”的目標(biāo)，尚需假以時(shí)日。改革完善增值稅制度是漸進(jìn)式的，不會(huì)一蹴而就，一步到位。筆者分析，實(shí)現(xiàn)增值稅稅率三檔并兩檔的目標(biāo)，主要難點(diǎn)是6%稅率如何調(diào)整問題。有兩種調(diào)整思路可供參考。一是將納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)（除增值稅暫行條例第二條靠前項(xiàng)、第二項(xiàng)、第五項(xiàng)另有規(guī)定外）適用的6%稅率調(diào)高，與10%并軌；二是將其轉(zhuǎn)為征稅率。這樣調(diào)整后增值稅稅率就只有兩檔：16%和10%。如果國(guó)家財(cái)政收入狀況許可，則稅率尚有進(jìn)一步下降的空間。比如兩檔稅率為15%和9%，甚至是14%和8%。還有一種思路是前一種的變種，即10%的稅率往下降，6%的稅率往上升，各自升降到交匯點(diǎn)8%，這樣兩檔稅率就變?yōu)?6%和8%，或者15%和8%。

　　至于增值稅稅率下降后，對(duì)貨物勞務(wù)出口退稅有沒有影響，影響幾何，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議的決定沒有明確提及，外貿(mào)屆人士普遍比較關(guān)心。留言或來電咨詢的人士比較多。下面，筆者對(duì)此作專門分析研究，以饗讀者。

　　一般而言，增值稅稅率下降后，出口貨物勞務(wù)的退稅率會(huì)相應(yīng)地下降。

　　5月1日后報(bào)關(guān)出口銷售的貨物勞務(wù)，其征稅率下降后，對(duì)退稅率和出口退稅的影響，筆者分下列幾種情形，作相應(yīng)的分析：

　　一是原來征退稅率一致：征17%退17%、征11%退11%。調(diào)整為征16%退16%、征10%退10%。這種情形雖然增值稅稅率下降前后都是征多少退多少，徹底退稅，但由于征稅率的下降，相應(yīng)減少了企業(yè)的資金占用，對(duì)出口企業(yè)的影響中性略偏多。對(duì)外貿(mào)企業(yè)而言，取得的進(jìn)項(xiàng)**是5月1日前開具的，通常按老退稅率計(jì)算退稅，5月1日后開具，通常按新退稅率計(jì)算退稅。這種情況無需籌劃進(jìn)項(xiàng)**的開具時(shí)間，征多少退多少，徹底退稅。對(duì)生產(chǎn)企業(yè)而言，5月1日后報(bào)關(guān)出口銷售的按新退稅率計(jì)算免抵退稅額。

　　二是原來征退稅率不一致，又分兩種情形：（1）只降征稅率，不降退稅率。比如征17%退13%、征11%退5%，調(diào)整為征16%退13%、征10%退5%。這種情形征退稅率比略有提高，對(duì)出口企業(yè)的影響中性偏多。對(duì)外貿(mào)企業(yè)而言，按新老一致的退稅率計(jì)算退稅。對(duì)生產(chǎn)企業(yè)而言，按新退稅率計(jì)算免抵退稅額，按新征退差率計(jì)算轉(zhuǎn)出不得免征和抵扣的稅額。（2）征稅率，退稅率同降。這種情形征退稅率比略有下降，對(duì)出口企業(yè)的影響中性偏空。比如征17%退13%、征11%退5%，調(diào)整為征16%退12%、征10%退4%。對(duì)外貿(mào)企業(yè)而言，在5月1日前購進(jìn)貨物并取得進(jìn)項(xiàng)**的，按老退稅率計(jì)算退稅；在5月1日后購進(jìn)貨物并取得進(jìn)項(xiàng)**的，按新退稅率計(jì)算退稅。對(duì)生產(chǎn)企業(yè)而言，按新退稅率計(jì)算免抵退稅額，按新老一致的征退差率計(jì)算轉(zhuǎn)出不得免征和抵扣的稅額。筆者認(rèn)為，在當(dāng)下大力減稅降負(fù)的大環(huán)境下，采取該辦法的可能性相對(duì)較少。

　　綜上所述，此次國(guó)務(wù)院降低增值稅稅率的決定，總體而言對(duì)出口企業(yè)來說是利多。

　　聲明：以上分析判斷，純屬個(gè)人觀點(diǎn)，謹(jǐn)供參考！據(jù)此作出相應(yīng)的稅收籌劃，風(fēng)險(xiǎn)自擔(dān)。具體執(zhí)行請(qǐng)以財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局落實(shí)國(guó)務(wù)院增值稅新政策的文件為準(zhǔn)。