建筑業(yè)：企業(yè)所得稅核定征收改查賬征收的應(yīng)對(duì)思考

關(guān)于被掛靠方由核定征收改為查賬征收涉稅問(wèn)題的回復(fù)

　　問(wèn)題1

　　我公司因無(wú)相應(yīng)工程施工資質(zhì)，在2019-2021年掛靠別的單位，為***做市政園林施工，財(cái)務(wù)核算不太規(guī)范，目前存在4000萬(wàn)左右無(wú)票成本費(fèi)用，其中：工程施工工程款1000萬(wàn)多萬(wàn)、財(cái)務(wù)費(fèi)用中融資借款利息1000萬(wàn)多萬(wàn)、管理費(fèi)用中1000多萬(wàn)，對(duì)于企業(yè)所得稅，被掛靠方之前由稅局核定征收，后改為查賬征收，現(xiàn)工程完工結(jié)算收入，存在無(wú)票無(wú)法所得稅稅前扣除的問(wèn)題，被掛靠方要求我公司額外承擔(dān)約1000萬(wàn)所得稅!我方目前有無(wú)彌補(bǔ)措施，可以適當(dāng)降低所得稅稅負(fù)負(fù)擔(dān)?

　　回復(fù)：我國(guó)《企業(yè)所得稅法》第八條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條中規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。所謂有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。”

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕114號(hào))中規(guī)定：“未按規(guī)定取得合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。”但該項(xiàng)規(guī)定并未對(duì)企業(yè)真實(shí)發(fā)生的成本費(fèi)用可在稅前扣除的情況進(jìn)行否決，企業(yè)發(fā)生的某些真實(shí)合理的支出受主客觀因素的影響從而無(wú)法取得**，如果有證據(jù)能夠證明其與企業(yè)經(jīng)營(yíng)存在相關(guān)性、真實(shí)性、合理性，符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)常規(guī)，實(shí)務(wù)中也存在爭(zhēng)取稅前扣除的彈性和空間。

　　所以，綜上所述，貴公司首先應(yīng)對(duì)無(wú)票成本費(fèi)用進(jìn)行詳細(xì)的賬務(wù)梳理，協(xié)助被掛靠方補(bǔ)充完善前期成本費(fèi)用支出證明資料，最大限度的爭(zhēng)取真實(shí)合理的支出能夠按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法規(guī)定記入被掛靠方的賬務(wù)處理中。需要重點(diǎn)注意以下幾個(gè)方面：1、針對(duì)當(dāng)初實(shí)際發(fā)生施工工程款但未取得**部分，可以和施工方溝通協(xié)商，要求對(duì)方現(xiàn)在給你開(kāi)具**。2、針對(duì)融資借款利息部分，根據(jù)梳理結(jié)果，實(shí)際符合資本化條件的，進(jìn)行資本化處理，不符合資本化利息的，進(jìn)行費(fèi)用化處理，并理清業(yè)務(wù)邏輯，落實(shí)好相應(yīng)借款合同、對(duì)應(yīng)資金支付流水、利息**等證明資料作為入賬及稅前扣除依據(jù)。3、針對(duì)管理費(fèi)用部分，需區(qū)分支出性質(zhì)，重點(diǎn)梳理那些支出是無(wú)需**可以稅前扣除的費(fèi)用，那些支出是需要**方可稅前扣除的費(fèi)用，對(duì)于需要取得**方可稅前扣除的費(fèi)用支出應(yīng)爭(zhēng)取取得相應(yīng)**，并提供給被掛靠方協(xié)助其做財(cái)稅處理。另需注意的是：(1)收入和成本結(jié)構(gòu)的配比性(2)關(guān)注期間費(fèi)用屬于動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)的特性，考慮權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下對(duì)財(cái)稅處理的實(shí)際影響。最后，綜合以上梳理情況，從而來(lái)看操作的空間和可能性有多大。

　　另外，針對(duì)確因?qū)嶋H業(yè)務(wù)合理發(fā)生的成本費(fèi)用，但無(wú)法取得**的情況，實(shí)務(wù)中，具體還需和主管稅務(wù)局溝通協(xié)商解決。

　　問(wèn)題2

　　當(dāng)時(shí)簽訂總包合同(非甲供材)，現(xiàn)在能否簽訂補(bǔ)充協(xié)議，將工程施工中監(jiān)控設(shè)施這部分剝離出來(lái)，做成甲供材適用增值稅簡(jiǎn)易征收?

　　回復(fù)：這里有兩點(diǎn)需要注意，一方面，簽訂施工總承包合同或?qū)I(yè)承包合同，必須要在建設(shè)局及相關(guān)部門(mén)辦理備案。另一方面，“甲供材料”簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是由甲方提供的材料。這是在甲方與承包方簽訂合同時(shí)事先約定的，同時(shí)，施工合同里對(duì)于甲供材料需要有詳細(xì)的材料清單。

　　綜上所述，貴公司簽訂的總包合同，并無(wú)甲供材相關(guān)約定，實(shí)際上并不符合甲供材的要求，原則上是不能通過(guò)補(bǔ)充協(xié)議的形式，做成甲供材適用增值稅簡(jiǎn)易征收。

　　來(lái)源：德居正財(cái)稅咨詢(xún) 作者：何曉

建筑業(yè)：企業(yè)所得稅核定征收改查賬征收的應(yīng)對(duì)思考

　　企業(yè)所得稅核定征收改為查賬征收，是2019年稅收征管的熱門(mén)話(huà)題，更是建筑行業(yè)尤其是民營(yíng)建筑企業(yè)的一大難題。如何破解這道題，可謂是仁者見(jiàn)仁，智者見(jiàn)智。

　　一、W市文件出臺(tái)規(guī)范意見(jiàn)

　　為進(jìn)一步統(tǒng)一規(guī)范全市居民企業(yè)納稅人企業(yè)所得稅核定征收工作,特別是針對(duì)原地稅管轄的建筑餐飲行業(yè)核定征收面較高這一現(xiàn)狀，國(guó)家稅務(wù)總局W市稅務(wù)局于2019年3月8日出臺(tái)了《關(guān)于規(guī)范企業(yè)所得稅核定征收工作的意見(jiàn)》，意見(jiàn)明確：

　?。ㄒ唬﹪?yán)格按照《辦法》規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)確定企業(yè)所得稅征收方式，不得違規(guī)擴(kuò)大核定征收企業(yè)所得稅范圍。

　　(二)除總局國(guó)稅函[2009]377號(hào)文及[2012]第27號(hào)公告所明確的“特定納稅人”不得核定征收企業(yè)所得稅外,以下企業(yè)不納入當(dāng)年核定征收范圍。

　　1、新設(shè)立的企業(yè)，靠前個(gè)納稅年度不事先鑒定為核定征收。

　　2、連續(xù)兩年以上零申報(bào)且未開(kāi)展正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人比照新設(shè)立企業(yè)處理。

　?。ㄈ┮韵骂?lèi)型納稅人原則上實(shí)行查賬征收。

　　1、上一納稅年度收入規(guī)模超過(guò)1000萬(wàn)元的增值稅一般納稅人（以下稱(chēng)“一定規(guī)模”的企業(yè)）；

　　2、權(quán)益性投資資產(chǎn)占資產(chǎn)總額50%的納稅人；

　　3、需經(jīng)***審計(jì)部門(mén)或國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)定期審計(jì)的國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)、事業(yè)單位；

　　4、原已實(shí)行查賬征收的企業(yè)（上年新設(shè)立的企業(yè)除外）原則上不得再轉(zhuǎn)為核定征收方式。

　　二、Z市會(huì)議明確過(guò)渡方案

　　Z市專(zhuān)題會(huì)議紀(jì)要明確：為了規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范建筑業(yè)企業(yè)所得稅管理，引導(dǎo)核定征收納稅人向查賬征收方式過(guò)渡，幫扶建安企業(yè)規(guī)范健康發(fā)展。參照增值稅管理辦法對(duì)老項(xiàng)目管理備案結(jié)果，結(jié)合核定征收改查賬征收時(shí)點(diǎn)，以及營(yíng)改增時(shí)點(diǎn)判定，給予特殊處理口徑：

　　（一）對(duì)涉及到核定征收改查賬征收前老舊項(xiàng)目的收入按照現(xiàn)有的應(yīng)稅所得率核算企業(yè)應(yīng)納稅所得額，并入當(dāng)年度應(yīng)稅所得額計(jì)算企業(yè)所得稅，不再要求企業(yè)對(duì)老舊項(xiàng)目提供完整的成本費(fèi)用憑據(jù)。實(shí)行查賬征收后的新項(xiàng)目，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算。

　　（二）技術(shù)上在納稅調(diào)整表里以當(dāng)年舊項(xiàng)目收入×（1-應(yīng)稅所得率）換算后調(diào)增當(dāng)年成本費(fèi)用；老舊項(xiàng)目已取得的成本**，相應(yīng)調(diào)減換算后的成本費(fèi)用，不得重復(fù)列支；當(dāng)年老舊項(xiàng)目收入占總收入的比重分?jǐn)偖?dāng)年費(fèi)用，相應(yīng)調(diào)減換算后的成本費(fèi)用。

　?。ㄈ┢髽I(yè)應(yīng)建立核定征收改查賬征收前的項(xiàng)目管理臺(tái)賬，并分別按照項(xiàng)目核算成本，歸集如下材料備查：

　　1、營(yíng)改增之前的老項(xiàng)目參照增值稅的備案結(jié)果，不再要求另備材料備查；

　　2、營(yíng)改增之后至核定征收改查賬征收前的舊項(xiàng)目，需歸集備案合同，以及下列任一能證明舊項(xiàng)目施工時(shí)間的佐證材料備查：

　?、匍_(kāi)工許可證（開(kāi)工令）;②工地民工團(tuán)體保險(xiǎn)單;③勞動(dòng)局民工保證金繳納證明;④履約保函開(kāi)具證明;⑤項(xiàng)目申請(qǐng)用水用電單據(jù);⑥原材質(zhì)檢報(bào)告;⑦經(jīng)審計(jì)的竣工報(bào)告。

　?。ㄋ模┍究趶竭m用于建安企業(yè)核定征收轉(zhuǎn)為查賬征收之前的老項(xiàng)目。從轉(zhuǎn)變征收方式當(dāng)年度1月1日開(kāi)始執(zhí)行。

　　三、建筑企業(yè)觀望或者應(yīng)對(duì)

　　隨著查賬征收方式在各地的不斷推進(jìn)，民營(yíng)建筑企業(yè)的反響不一。有的會(huì)計(jì)急得像熱鍋上的螞蟻，有的老板依然躺在“懷舊”的搖籃里面；有的企業(yè)在查賬征收前將完工和未完工項(xiàng)目全部確認(rèn)收入，有的企業(yè)將核定征收期間取得的稅務(wù)**全部帶到查賬征收期間計(jì)入成本費(fèi)用。

　　核定征收改為查賬征收，是不可逆轉(zhuǎn)的大趨勢(shì)。筆者建議建筑企業(yè)千萬(wàn)不可坐等觀望，而應(yīng)當(dāng)積極主動(dòng)應(yīng)對(duì)。實(shí)務(wù)中，可以從以下幾個(gè)方面尋求破題。

　　（一）梳理完工和未完工的全部項(xiàng)目

　　包括但不限于以下內(nèi)容：

　　1、完工情況：分項(xiàng)目確認(rèn)是否完工或者未完工，完工進(jìn)度；是否結(jié)算或者決算，結(jié)算進(jìn)度。

　　2、收入情況：分項(xiàng)目確認(rèn)已收款和待收款金額，已開(kāi)票和待開(kāi)票金額，會(huì)計(jì)已計(jì)收入和待計(jì)收入金額，增值稅已申報(bào)和待申報(bào)金額，企業(yè)所得稅已申報(bào)和待申報(bào)金額。

　　3、成本情況：分項(xiàng)目梳理工程施工期末余額，其中：取得合法有效**情況；分項(xiàng)目梳理工程施工待發(fā)生金額，其中：預(yù)計(jì)取得**情況。

　　4、固定資產(chǎn)：分別明細(xì)項(xiàng)目梳理固定資產(chǎn)期末余額、取得**情況、已計(jì)提折舊金額、待計(jì)提折舊金額。

　　（二）梳理征收方式轉(zhuǎn)換期間的問(wèn)題

　　比如，甲公司梳理問(wèn)題如下：

　　1、2019年收取前期2018年前已完工的工程款如何入帳。

　　2、核定征收與查帳征收這之間的企業(yè)所得稅關(guān)系如何銜接。

　　3、2019年收取前期1.3億元按核定征收方式的工程收入時(shí)，項(xiàng)目無(wú)法提供全部成本，因核定的時(shí)候公司未要求項(xiàng)目提供正規(guī)全額**入成本，而且項(xiàng)目賬目不健全，像這樣的項(xiàng)目的企業(yè)所得稅如何處理。

　?。ㄈ┓謩e項(xiàng)目進(jìn)行相關(guān)配比性分析

　　1、工程進(jìn)度與收入進(jìn)度的配比性分析。

　　2、工程進(jìn)度與結(jié)算進(jìn)度的配比性分析。

　　3、收入確認(rèn)進(jìn)度與成本結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)度的配比性分析。

　　4、收入確認(rèn)進(jìn)度與納稅申報(bào)進(jìn)度的配比性分析。

　　5、成本結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)度與**取得情況的配比性分析。

　?。ㄋ模┓謩e項(xiàng)目提出具體的解決方案

　　1、對(duì)于已經(jīng)完工而且已經(jīng)決算的項(xiàng)目，在查賬征收前完成**開(kāi)具和相關(guān)納稅申報(bào)事項(xiàng)。

　　2、對(duì)于已經(jīng)完工但未完成決算的項(xiàng)目，在查賬征收前完成決算、**開(kāi)具和相關(guān)納稅申報(bào)事項(xiàng)。

　　3、對(duì)于未完工而且**取得情況預(yù)計(jì)不樂(lè)觀的項(xiàng)目，依據(jù)相關(guān)配比性分析結(jié)果，按照一事一議的原則，在查賬征收前適當(dāng)確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，完成相應(yīng)的納稅申報(bào)。同時(shí)，通過(guò)建立和完善賬制，簽訂或者修訂采購(gòu)合同中有關(guān)**的條款，保障查賬征收期間充分的稅前扣除。

　　4、對(duì)于未完工而且**取得情況預(yù)計(jì)較樂(lè)觀的項(xiàng)目，依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》確認(rèn)會(huì)計(jì)收入和成本，并分別依據(jù)增值稅和企業(yè)所得稅的規(guī)定辦理納稅申報(bào)，無(wú)需提前辦理納稅申報(bào)。

　　來(lái)源：段暉財(cái)稅課堂 作者：段暉