集團內單位之間無償借貸免征增值稅要點及探討

財稅[2019]20號又是一個稅收優(yōu)惠禮包，為財稅部門積極落實黨中央、國務院減稅降負惠民惠企的好政策點贊。如何將好政策制定好、落實好，更需財稅人秉持匠心，精細務實，以求法治公平，最大地發(fā)揮好財稅政策促進經濟發(fā)展的有效作用。

一、免征增值稅期間

財稅[2019]20號第三條規(guī)定，自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業(yè)集團內單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。

免征期間僅限一年10個月的期間嗎？

1. 文件明確的是這個期間發(fā)生的無償借貸行為，期間內的無償借貸行為，免征。

甲、乙公司同屬A集團，2019年2月1日，甲公司無償借給乙公司1億元，按約定至2021年12月31日之后歸還。請問2021年的無償借貸是否免征？

如果征稅，而該筆無償借貸行為是免征期間發(fā)生的；如果免征，而該項借貸延續(xù)行為已超過免征期間。

所以，免征增值稅期間，必需明確是按一項借貸行為本身，還是按借貸行為視同計息期間來確認。

這個問題將會是今后實務執(zhí)行中的爭議點，在2020年12月31日前要明確到位。

2. 此前已發(fā)生未處理的事項，免征增值稅。實際上將免征期間追溯至2016年5月1日。因為利息計征增值稅，是從2016年5月1日開始。“此前”至多能前置到2016年5月1日。

3. 甲、乙公司同屬A集團，2016年1月1日，甲公司無償借給乙公司1億元，按約定至2021年12月31日之后歸還。請問該筆無償借貸如何處理？

這筆借貸屬于“此前”事項嗎？人家可是營業(yè)稅時發(fā)生的事，增值稅政策的“此前事項”能“此前”到營業(yè)稅期間的事項嗎？期待盡快明確。

二、溯及既往

財稅[2019]20號第五條規(guī)定，本通知自發(fā)布之日起執(zhí)行。此前已發(fā)生未處理的事項，按本通知規(guī)定執(zhí)行。

1. 財稅政策制定，能否溯及既往？不懂法律理論，不敢探討。

2. 在實務執(zhí)行中，原則上是實體從舊、程序從新。但是，政策溯及既往了，實務執(zhí)行中自然也就被動突破了原則，而在實體上溯及既往了。

3. 我并不反對優(yōu)惠政策溯及既往，而是熱烈贊賞。可這又不是徹底的溯及既往，而是個“半吊子”的溯及既往，依法繳的光榮，未繳的也不是不光榮，也就不了了之。

如果無償借款被征的公司會計問，您讓我依法納稅，規(guī)避稅收風險，請問您怎么看我公司繳納的這筆稅收？

如果未征的公司會計問，您怎么看20號文件？好在我堅持了不繳，否則，老板要是知道了肯定會開除我。

靠前個如果是如果，沒真實遇到，可為什么不給予退稅或抵繳？這兩項操作并不難。第二個如果不是如果，而是真實，真實的事、真實的問。這兩年要是在路上遇著，得低著頭遠遠地躲著走。

4. 免征窗口期不算長，字面上是一年10個月；且不算寬，僅限于集團企業(yè)之間的無償借貸行為。難道僅僅是為了解決部分對象存在的征稅問題？

三、企業(yè)集團

《國務院關于取消一批行政許可等事項的決定》(國發(fā)[2018]28號)規(guī)定，取消企業(yè)集團核準登記。

《國家市場監(jiān)督管理總局關于做好取消企業(yè)集團核準登記等4項行政許可等事項銜接工作的通知》（國市監(jiān)企注[2018]139號）規(guī)定，不再單獨登記企業(yè)集團，不再核發(fā)《企業(yè)集團登記證》。

一是放寬名稱使用條件。企業(yè)法人可以在名稱中組織形式之前使用“集團”或者“(集團)”字樣，該企業(yè)為企業(yè)集團的母公司。需要使用企業(yè)集團名稱和簡稱的，母公司應當在申請企業(yè)名稱登記時一并提出，并在章程中記載。各級工商和市場監(jiān)管部門對企業(yè)集團成員企業(yè)的注冊資本和數量不做審查。

二是強化企業(yè)集團信息公示。取消企業(yè)集團核準登記后，集團母公司應當將企業(yè)集團名稱及集團成員信息通過國家企業(yè)信用信息公示系統向社會公示。本通知下發(fā)前已取得《企業(yè)集團登記證》的，可不再公示。

享受財稅[2019]20號文件免征增值稅的企業(yè)集團及集團內單位，須符合以下條件之一：

1. 已經企業(yè)集團核準登記，核發(fā)了《企業(yè)集團登記證》的。

2. 集團母公司通過國家企業(yè)信用信息公示系統，向社會公示的企業(yè)集團及其集團成員單位。

四、企業(yè)所得稅處理

企業(yè)所得稅法第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關聯方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按合理方法調整。

《國家稅務總局關于印發(fā)〈特別納稅調整實施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2009]2號）規(guī)定，實際稅負相同的境內關聯方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收的減少，原則上不作轉讓定價調整。

不符合獨立交易原則的，予以調整是常態(tài)，是企業(yè)所得稅法的規(guī)定，法律位階高；實際稅負相同且沒有直接或間接導致稅收減少的，是原則上不作調整，不排除可調整，且是法律位階較低的稅收規(guī)范性文件。

企業(yè)集團內單位之間的無償借貸行為，對于企業(yè)所得稅的處理，實務執(zhí)法上更側重采取企業(yè)所得稅法的獨立交易原則。既是規(guī)避執(zhí)法風險的需要，更是因為無法準確及時判斷雙方的實際稅負。