承擔(dān)的外單位人員差旅費(fèi)如何財稅處理

報銷審計人員差旅費(fèi)如何財稅處理

　　一、報銷費(fèi)用增值稅抵扣?，F(xiàn)行政策對國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，因此，審計人員的旅客運(yùn)輸服務(wù)不能抵扣。但報銷的住宿費(fèi)取得增值稅專用**，如果雙方合同約定住宿費(fèi)等由聘請企業(yè)承擔(dān)，可以抵扣;如果合同未約定，屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)范疇或個人消費(fèi)范疇，取得的住宿費(fèi)增值稅專用**，不可以抵扣。

　　二、報銷費(fèi)用如何稅前扣除。審計單位有償提供勞務(wù)，合同約定了差旅費(fèi)由本單位承擔(dān)或報銷，而自己企業(yè)承擔(dān)或報銷差旅費(fèi)屬于勞務(wù)費(fèi)支付的一種形式。因此，企業(yè)應(yīng)就承擔(dān)或報銷審計人員的差旅費(fèi)可以稅前扣除。如果合同并未約定差旅費(fèi)，而是企業(yè)自愿承擔(dān)或報銷了住宿、交通費(fèi)的，可以視為業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行稅前扣除。

　　三、報銷費(fèi)用的會計處理。

　　如果簽訂合同，差旅費(fèi)由其自己承擔(dān)，公司只付其勞務(wù)費(fèi)。另外報銷的差旅費(fèi)屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)范疇，會計處理：

　　借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用--業(yè)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)

　　貸：銀行存款

　　如果簽訂合同約定差旅費(fèi)是由公司承擔(dān)，會計處理：

　　借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用--差旅費(fèi)

　　貸：銀行存款

　　來源：中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所 作者：張國永 2022.09.27

　　問題：企業(yè)根據(jù)合同約定，承擔(dān)了外單位人員的差旅費(fèi)，比如為公司打官司的律師到外地調(diào)查取證和注冊會計師到分支機(jī)構(gòu)參與監(jiān)督盤點(diǎn)的差旅費(fèi)，能否稅前扣除？

　　曾經(jīng)：

　　對于承擔(dān)的外單位人員差旅費(fèi)能否稅前扣除是個熱門問題。各地12366回答不一樣，專家們意見也不一樣，各地執(zhí)行更是不一樣。

　　觀點(diǎn)一：這是對方單位正常的業(yè)務(wù)支出，應(yīng)該在對方單位報銷并稅前扣除，所以不能稅前扣除。

　　觀點(diǎn)二：《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通**管理工作的通知》（國稅發(fā)[2008]80號），該文第八條第二款規(guī)定：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定**特別是沒有填開付款方全稱的**，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷。外單位名稱（包括個人名稱）肯定不是付款方全稱，所以很多稅務(wù)機(jī)關(guān)以此給出的結(jié)論就是就是“不得允許納稅人用于稅前扣除”。

　　觀點(diǎn)三：這是一種招待行為，應(yīng)該列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，以業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除。

　　觀點(diǎn)四：《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。這些費(fèi)用是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的，且與取得收入有關(guān)的、合理的支出，為什么不能稅前扣除。

　　現(xiàn)在：

　　《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十八條和第十九條，規(guī)定企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個人在境內(nèi)共同接受應(yīng)稅勞務(wù)或非應(yīng)稅勞務(wù)，或者企業(yè)租房時出租方采取分?jǐn)偡绞降?，可以分割單等作為稅前扣除憑證。沒有強(qiáng)調(diào)**或其他外部憑證必須是本單位抬頭，因此，新規(guī)定直接就解決了爭議問題。

　　企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個人在合同（協(xié)議）約定的情況下，雙方共同接受應(yīng)稅勞務(wù)或非應(yīng)稅勞務(wù)（注意：是勞務(wù)！不包括貨物），采取分?jǐn)偡绞?，企業(yè)以**（或其他外部憑證）和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。

　　因此，承擔(dān)外單位人員差旅費(fèi)稅前扣除不再是問題！

　　類似的問題，是不是也不再是問題呢？

　　來源：稅屋 作者：彭懷文 2018.06.15