小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策（2017年12月31日截止）

國家稅務(wù)總局公告2016年第23號第六條第(二)項(xiàng)：

增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

什么是小微企業(yè)？

小微企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

(一)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

(二)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
?

享受該政策的納稅人范圍？

增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元(含3萬元)的，免征增值稅。其中，以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，季度銷售額不超過9萬元的，免征增值稅。

增值稅小規(guī)模納稅人包括單位和個人。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。

【案例說明】

某增值稅一般納稅人2016年3月銷售貨物取得銷售收入2.5萬元，無其它增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，由于企業(yè)為增值稅一般納稅人，雖然銷售額不超過3萬元，但還是不得享受小微企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠政策。
?

如何理解銷售額的概念？

1. 小規(guī)模納稅人的銷售額是不含稅額

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十條規(guī)定，小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

因此，享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策月(季度)銷售額指納稅人當(dāng)月或當(dāng)季實(shí)際發(fā)生的不含稅銷售額，包括應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(含小規(guī)模納稅人申請稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開增值稅專用**的不含稅銷售額)、固定資產(chǎn)銷售額、免稅銷售額、出口免稅銷售額。

2.小規(guī)模納稅人代開增值稅專用**的情況

國家稅務(wù)總局公告2014年第57號文件規(guī)定：增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，當(dāng)期因代開增值稅專用**（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用**）已經(jīng)繳納的稅款，在專用**全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用**后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還。

也就是說沒有追回全部聯(lián)次或沒有開具紅票的代開專票部分是要交稅的。

3.既有銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額，又有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目的納稅人如何享受小微政策？

增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額，和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元（按季9萬元），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季9萬元）的，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

簡單的說，就是分別核算、分別享受，而不是將兩者累加在一起進(jìn)行判定。
?

享受該政策的小微企業(yè)，如何納稅申報?

1.是否需要辦理免稅手續(xù)？

符合免征增值稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)不需要辦理任何免稅手續(xù)，由企業(yè)自行申報免稅。

2.申報表如何填寫

國家稅務(wù)總局公告2014年第58號[全文廢止]靠前條規(guī)定，在《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第32號)附件3《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》中，增設(shè)“小微企業(yè)免稅銷售額”、“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”、“其他免稅銷售額”、“本期免稅額”、“小微企業(yè)免稅額”、“未達(dá)起征點(diǎn)免稅額”等欄次。享受免稅需要納稅人自行填寫，填寫在其他欄次將會產(chǎn)生稅款，無法真正享受到小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

?

免征增值稅如何進(jìn)行會計(jì)處理？

根據(jù)《財(cái)政部印發(fā)關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會計(jì)處理規(guī)定的通知》（財(cái)會[2013]24號）文件附件規(guī)定，小微企業(yè)免征增值稅、營業(yè)稅的有關(guān)會計(jì)處理規(guī)定如下：

小微企業(yè)在取得銷售收入時，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，在達(dá)到《通知》規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外收入。小微企業(yè)對本規(guī)定施行前免征增值稅和營業(yè)稅的會計(jì)處理，不進(jìn)行追溯調(diào)整。