解析建安企業(yè)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

解析建安企業(yè)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　在實(shí)務(wù)工作中經(jīng)常會(huì)有建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)朋友來問我，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間到底是按什么標(biāo)準(zhǔn)呢?是按收款時(shí)間、開票時(shí)間、還是合同約定的時(shí)間呢?今天我們就來梳理一下。

　　一、先開具**的，以開具**的當(dāng)天為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　案例分析：

　　建設(shè)單位A與B施工企業(yè)簽訂工程承包合同。2018年5月25日，建設(shè)單位A通知B施工企業(yè)，將于近期付款109萬元，要求B施工企業(yè)開具增值稅專用**，B施工企業(yè)當(dāng)日開具**109萬元。6月16日，B施工企業(yè)收到工程款109萬元。則B施工企業(yè)于2018年5月25日發(fā)生了增值稅納稅義務(wù)，應(yīng)計(jì)征增值稅。

　　二、提供建筑服務(wù)，收到工程進(jìn)度款時(shí)，收到工程進(jìn)度款的當(dāng)天為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　案例分析：

　　建設(shè)單位A與B施工企業(yè)簽訂工程承包合同，工程已開工，2018年4月28日，建設(shè)單位A批復(fù)4月工程進(jìn)度款900萬元，依據(jù)合同約定90%的付款比例，4月30日支付企業(yè)工程款810萬元，B企業(yè)向建設(shè)單位A開具**810萬元。則B企業(yè)于2018年4月30日發(fā)生納稅義務(wù)，金額為810萬元。

　　三、提供建筑服務(wù)，甲乙雙方在書面合同中約定付款日期的，以書面合同確定的付款日期當(dāng)天為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　案例分析：

　　建設(shè)單位A與B施工企業(yè)簽訂工程承包合同，書面合同約定2018年4月25日支付300萬元工程款，則無論是否能收到工程款，B企業(yè)4月25日都產(chǎn)生了納稅義務(wù)，金額為300萬元。當(dāng)然，實(shí)際工作中，更多的是在合同中約定付款方式和時(shí)間。比如，建設(shè)單位A與B施工企業(yè)簽訂工程承包合同，書面合同約定工程款按月結(jié)算，每月結(jié)算單簽發(fā)之后的10日內(nèi)按照80%的比例支付工程款。2018年4月30日簽發(fā)的4月結(jié)算單顯示，B企業(yè)4月份完成工程量3000萬元，5月8日建設(shè)單位A公司向B企業(yè)支付進(jìn)度款2400萬元，同日B企業(yè)向建設(shè)單位A開具**。則B企業(yè)于2018年5月8日發(fā)生納稅義務(wù)，金額為2400萬元。如果10日內(nèi)沒有收到工程款，應(yīng)該按照合同約定時(shí)間確認(rèn)納稅義務(wù)，即5月10日產(chǎn)生納稅義務(wù)，金額2400萬元。

　　四、未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，以建筑工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收的當(dāng)天為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　案例分析：

　　2017年7月15日，建設(shè)單位A與B施工企業(yè)簽訂工程承包合同，合同約定，施工期間工程款先由B企業(yè)墊付，未標(biāo)明具體付款日期，2018年5月15日，工程竣工驗(yàn)收。施工期間，建設(shè)單位A未支付款項(xiàng)，B企業(yè)墊付資金1000萬元，未向建設(shè)單位開具**。則B企業(yè)于2018年5月15日發(fā)生納稅義務(wù)，金額為1000萬元。

　　五、質(zhì)押金、保證金為實(shí)際收到款項(xiàng)的當(dāng)天為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　案例分析：

　　2017年8月15日，建設(shè)單位A與B施工企業(yè)簽訂工程承包合同，2018年5月15日，工程竣工驗(yàn)收，B施工企業(yè)未向建設(shè)單位A開具質(zhì)押金、保證金相關(guān)的工程款**，因此，B施工企業(yè)只有在實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金時(shí)，才發(fā)生納稅義務(wù)。

　　六、在提供建筑服務(wù)之前收到款項(xiàng)的，預(yù)收的工程款應(yīng)按照規(guī)定預(yù)繳增值稅

　　案例分析：

　　建設(shè)單位A與B施工企業(yè)簽訂工程承包合同，2018年5月18日，建設(shè)單位A向B施工企業(yè)預(yù)付工程款103萬元。則B施工企業(yè)于2018年5月應(yīng)預(yù)繳增值稅，但并沒有產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)，不計(jì)征增值稅銷項(xiàng)稅額。

　　七、墊資提供建筑服務(wù)，驗(yàn)收后分期付款方式的，雖然工程已竣工驗(yàn)收，但仍然應(yīng)當(dāng)按照合同約定的付款時(shí)間確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　案例分析：

　　2018年6月1日，建設(shè)單位A與B施工企業(yè)簽訂工程承包合同，合同約定，施工期間工程款先由B施工企業(yè)墊付，竣工驗(yàn)收后十年內(nèi)向B施工企業(yè)支付，2018年5月31日，工程竣工驗(yàn)收。施工期間，建設(shè)單位A未支付款項(xiàng)，由于B施工企業(yè)也未向該公司開具**，則B施工企業(yè)，最晚于2028年5月31日發(fā)生納稅義務(wù)。此前如有向甲方開具**或提前收款情形，以開票或收款時(shí)間為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

　　來源：億企贏17win 作者：王俠

一直被建安企業(yè)忽略的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　在實(shí)際工作中建安企業(yè)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間經(jīng)常被企業(yè)財(cái)務(wù)人員忽略，實(shí)務(wù)中很多中小型建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在判斷增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間時(shí)只遵循一條：按照開具**去申報(bào)增值稅。

　　這樣做的原因主要有兩種：一是財(cái)務(wù)人員學(xué)藝不精，本身財(cái)稅知識不過關(guān)，以為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間就是看開票;二是財(cái)務(wù)人員對稅法文件中增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間了解很清楚，但是站在“省事、省稅、從眾”的角度上沒有按照正規(guī)方式去操作。

　　說到建安企業(yè)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，財(cái)務(wù)人員只要掌握理解了財(cái)稅〔2016〕36號附件1第45條規(guī)定內(nèi)容，判斷納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間也就手到擒拿了，先看文件規(guī)定：

　　增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

　　(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具**的，為開具**的當(dāng)天。

　　收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。

　　取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

　　總結(jié)一下建安企業(yè)判斷增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間其實(shí)就是三板斧：收款、合同、**，三者按照孰先原則，三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)中的任一一項(xiàng)先發(fā)生增值稅納稅義務(wù)也同樣觸發(fā)：

　　1、三板斧之收款：收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。對于建安行業(yè)來說就是工程開工以后收到的每一筆錢對應(yīng)的增值稅納稅義務(wù)就已經(jīng)發(fā)生。

　　2、三板斧之合同：①有合同指書面合同確定的付款日期;②未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。對于建安行業(yè)來說有合同(按期、按進(jìn)度支付、完工支付)的合同約定的付款日期為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間;無合同以及有合同，無約定付款期的，按完工確定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

　　3、三板斧之**：先開具**的，為開具**的當(dāng)天。

　　其實(shí)對于建安企業(yè)來說，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間文件規(guī)定還是比較清晰的，難就難在實(shí)務(wù)操作中。

　　舉個(gè)栗子感受一下：A建筑企業(yè)承包了一項(xiàng)1000萬元的工程項(xiàng)目，合同約定按月進(jìn)行進(jìn)度結(jié)算，于次月10日雙方確認(rèn)進(jìn)度，甲方在結(jié)算單完成簽字并支付結(jié)算金額80%款項(xiàng)。該建筑企業(yè)從工程開工到工程結(jié)束都沒有收到甲方支付的工程款，當(dāng)然也沒有給甲方開具**。

　　案例分析：A企業(yè)雖然在整個(gè)工期既沒有收到工程款項(xiàng)也沒有開具**，但是根據(jù)36號文中規(guī)定的“三板斧之合同”判斷標(biāo)準(zhǔn)，A企業(yè)增值稅納稅義務(wù)在每月10日就已經(jīng)觸發(fā)，所以作為A企業(yè)的財(cái)務(wù)就應(yīng)該根據(jù)結(jié)算金額按月進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)，即使企業(yè)沒有收到一分錢。

　　寫在最后：本文筆者對建安企業(yè)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間又做了一次整理和總結(jié)，希望通過本文讓更多的財(cái)務(wù)朋友能夠準(zhǔn)確判斷增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，能夠在稅上有一個(gè)準(zhǔn)確的處理，不要給企業(yè)留下重大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)然能夠在理解的基礎(chǔ)上做到靈活變通更好。

　　來源：德居正財(cái)稅咨詢 作者：姚三貴

建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間的確定

　　問題：

　　1、工程企業(yè)提供建筑勞務(wù)，預(yù)收到進(jìn)度款的納稅義務(wù)時(shí)間是什么時(shí)候?

　　2、第1問題納稅義務(wù)時(shí)間發(fā)生后什么時(shí)間繳納稅金?

　　3、工程企業(yè)在外地施工，納稅期如何確定?

　　解答：

　　1、施工企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　《營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條第二款規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　根據(jù)上述規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　2、發(fā)生納稅義務(wù)后稅款繳納時(shí)間

　　《營業(yè)稅暫行條例》第十五條規(guī)定，營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以5日、10日或者15日為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

　　根據(jù)上述規(guī)定，如主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對你單位確定以1個(gè)月為納稅期的，則應(yīng)當(dāng)自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅，也就是下個(gè)月的1日至15日進(jìn)行申報(bào)并繳納稅款。

　　3、在外地施工的納稅事宜

　　《稅務(wù)登記管理辦法》第三十二條規(guī)定，納稅人到外縣(市)臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》(以下簡稱《外管證》)。

　　第三十四條規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)在《外管證》注明地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營前向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，并提交下列證件、資料：(一)稅務(wù)登記證件副本;(二)《外管證》。納稅人在《外管證》注明地銷售貨物的，除提交以上證件、資料外，應(yīng)如實(shí)填寫《外出經(jīng)營貨物報(bào)驗(yàn)單》，申報(bào)查驗(yàn)貨物。

　　《營業(yè)稅暫行條例》第十四條第(一)項(xiàng)規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　根據(jù)上述規(guī)定，納稅人到外縣(市)從事生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》，并向生產(chǎn)經(jīng)營所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)驗(yàn)登記。該納稅人到異地從事建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，接受勞務(wù)地稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，按其確定的納稅期申報(bào)繳納稅款。

　　來源：中國稅務(wù)報(bào)