開(kāi)發(fā)產(chǎn)品獎(jiǎng)勵(lì)高管，應(yīng)如何進(jìn)行稅會(huì)處理?

　　【案例】2023年3月份，某涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)在對(duì)DY房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司土增稅清算申報(bào)情況進(jìn)行審核時(shí)，在其賬務(wù)處理上發(fā)現(xiàn)以下疑點(diǎn)，該機(jī)構(gòu)咨詢筆者，應(yīng)如何進(jìn)行納稅處理?

　　董事會(huì)決議：將250平米別墅獎(jiǎng)勵(lì)給總經(jīng)理張明。該別墅單位成本8000元/平米，同期售價(jià)20000元/平米。

　　本月張明取得貨幣薪酬30000元，已按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅5625元。

　　稅行者解析：上述業(yè)務(wù)未按相關(guān)會(huì)計(jì)和稅務(wù)政策進(jìn)行處理。

　　(1)《<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬>應(yīng)用指南(2014)》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。如企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬金額，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。相關(guān)收入的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)以及相關(guān)稅費(fèi)的處理，與企業(yè)正常商品銷售的會(huì)計(jì)處理相同。

　　根據(jù)上述規(guī)定，該企業(yè)會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤。正確的會(huì)計(jì)處理應(yīng)該為：

　　A、計(jì)提時(shí)：

　　借：管理費(fèi)用 500

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 500

　　B、發(fā)放時(shí)：

　　借：應(yīng)付職工薪酬 500

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 458.72

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 41.28

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200

　　　　貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 200

　　思考：對(duì)于企業(yè)的錯(cuò)誤賬務(wù)處理，如何調(diào)賬?

　　(2)增值稅：根據(jù)《增值稅暫行條例》第四條第五項(xiàng)規(guī)定，該項(xiàng)業(yè)務(wù)視同銷售。故應(yīng)補(bǔ)提銷項(xiàng)稅：250*2/1.09*9%=41.28萬(wàn)元

　　(3)土地增值稅：根據(jù)總局公告2016年第70號(hào)規(guī)定，納稅人將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)。同時(shí)，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]91號(hào)文第十九條的規(guī)定，應(yīng)確定應(yīng)稅收入為458.72萬(wàn)元。同時(shí)，對(duì)應(yīng)的扣除項(xiàng)目(土地成本、開(kāi)發(fā)成本、加計(jì)扣除、稅金等)允許扣除。

　　(4)企業(yè)所得稅：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第二十五條、國(guó)稅函[2008]828號(hào)第二條、國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)第二條的規(guī)定，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利在企業(yè)所得稅上屬于視同銷售,應(yīng)調(diào)整如下：一是計(jì)提的銷項(xiàng)稅41.28萬(wàn)元調(diào)減所得額。在企業(yè)現(xiàn)在的會(huì)計(jì)處理下，該筆業(yè)務(wù)的損益=-200萬(wàn)元(管理費(fèi)用);而基于正確的會(huì)計(jì)處理前提下，該業(yè)務(wù)準(zhǔn)確的應(yīng)納稅所得額=458.72(收入)-200(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)-500(管理費(fèi)用)=-241.28萬(wàn)元，二者相差241.28-200=41.28萬(wàn)元。這個(gè)41.28萬(wàn)元其實(shí)就是補(bǔ)提的銷項(xiàng)稅額，因此予以調(diào)減所得額。(假如計(jì)提銷項(xiàng)稅后產(chǎn)生增值稅應(yīng)納稅額，則城建稅等附加稅也應(yīng)調(diào)減所得額);二是補(bǔ)繳的土地增值稅、印花稅調(diào)減所得額;三是視同銷售收入458.72萬(wàn)元增加業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)的計(jì)提基數(shù);四是500萬(wàn)元并入職工福利費(fèi)限額扣除。

　　(5)個(gè)人所得稅：《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條規(guī)定，個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益;所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額，無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額;所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額;所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。根據(jù)上述規(guī)定，應(yīng)按市價(jià)500萬(wàn)元并入當(dāng)月的工資，按“工資薪金所得”稅目征稅。應(yīng)補(bǔ)交個(gè)稅=(5030000-5000)×45%-15160-5625=2240465元=224.05(萬(wàn)元)。

　　借：其他應(yīng)收款224.05萬(wàn)元

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅224.05萬(wàn)元

　　注：如果是房企向職工低價(jià)售房，則依據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位低價(jià)向職工售房有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2007]13號(hào))第二條、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2018]164號(hào))第六條的規(guī)定，低于購(gòu)置或建造***格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分，不并入當(dāng)年綜合所得，以差價(jià)收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=職工實(shí)際支付的購(gòu)房?jī)r(jià)款低于該房屋的購(gòu)置或建造***格的差額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　前款所稱差價(jià)部分，是指職工實(shí)際支付的購(gòu)房?jī)r(jià)款低于該房屋的購(gòu)置或建造***格的差額。

　　(6)印花稅：如果發(fā)生了房屋所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，還應(yīng)按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”申報(bào)繳納印花稅。