印花稅的應(yīng)稅憑證

　　自2022年7月1日起，《中華人民共和國印花稅法》(主席令13屆第89號)正式實施：

　　第二條 本法所稱應(yīng)稅憑證，是指本法所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿。

　　【楊永義解讀】本條是關(guān)于印花稅征稅對象之一應(yīng)稅憑證的具體項目的規(guī)定。應(yīng)稅憑證包括合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿三大類。與原條例相比，應(yīng)稅憑證剔除了“權(quán)利、許可證照”和“經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證”。

　　1.合同。首先，作為印花稅征稅范圍的合同是指書面形式的合同。《民法典》第四百六十九條規(guī)定，當(dāng)事人訂立合同，可以采用書面形式、口頭形式或者其他形式;書面形式是合同書、信件、電報、電傳、傳真等可以有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容的形式;以電子數(shù)據(jù)交換、電子郵件等方式能夠有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容,并可以隨時調(diào)取查用的數(shù)據(jù)電文，視為書面形式。其次，作為印花稅征稅范圍的合同是指《印花稅稅目稅率表》列舉的合同。具體包括借款合同、融資租賃合同、買賣合同、承攬合同、建設(shè)工程合同、運輸合同、技術(shù)合同、租賃合同、保管合同、倉儲合同、財產(chǎn)保險合同等十一種書面合同。與原條例相比，合同數(shù)量多了一個，合同名稱也有所不同，但征稅范圍沒有任何變化。

　　(1)規(guī)范合同名稱：稅法對原條例的合同類稅目名稱進行了調(diào)整和規(guī)范，與《民法典》合同編的典型合同的稱謂保持一致。具體說，原購銷合同更名為買賣合同，加工承攬合同更名為承攬合同，建設(shè)工程承包合同(包括建設(shè)工程勘察設(shè)計合同與建筑安裝工程承包合同)更名為建設(shè)工程合同，貨物運輸合同更名為運輸合同，財產(chǎn)租賃合同更名為租賃合同，倉儲保管合同分拆為倉儲合同、保管合同，融資租賃合同從借款合同中分離單列稅目。應(yīng)稅合同等稅目稅率變化情況詳見本解讀所附的《印花稅法與原條例稅目及稅率調(diào)整對比表》(附件1)。

　　(2)合同性質(zhì)界定。稅法列舉的應(yīng)稅合同均來源于《民法典》合同編規(guī)范的典型合同，相關(guān)應(yīng)稅合同的概念、主要條款與形式、權(quán)利與義務(wù)在《民法典》中均有明確規(guī)定。因此，實務(wù)中界定某一合同的屬性以及是否屬于應(yīng)稅合同，均應(yīng)參考《民法典》的規(guī)定。但《民法典》中的供用電水氣熱力合同、保證合同、保理合同、委托合同、物業(yè)服務(wù)合同、行紀(jì)合同、中介合同和合伙合同等不屬于印花稅的應(yīng)稅合同。下列合同(單據(jù))應(yīng)計稅貼花：

　　①企業(yè)之間書立的確定買賣關(guān)系、明確買賣雙方權(quán)利義務(wù)的訂單、要貨單等單據(jù)，且未另外書立買賣合同的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。

　?、诎l(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間書立的購售電合同，應(yīng)當(dāng)按買賣合同稅目繳納印花稅。

　　(3)不征稅合同。下列合同為不征稅合同：

　　①個人書立的動產(chǎn)買賣合同;

　?、诠艿肋\輸合同;

　?、墼俦ｋU合同;

　　④同業(yè)拆借合同以及非金融機構(gòu)與借款人的借款合同;

　?、萑嗣穹ㄔ旱纳Х晌臅俨脵C構(gòu)的仲裁文書，監(jiān)察機關(guān)的監(jiān)察文書;

　　⑥縣級以上人民***及其所屬部門按照行政管理權(quán)限征收、收回或者補償安置房地產(chǎn)書立的合同、協(xié)議或者行政類文書;

　?、呖偣九c分公司、分公司與分公司之間書立的作為執(zhí)行計劃使用的憑證。

　　需要注意的是，不屬于印花稅征稅范圍的合同包括但不限于上述列舉的七類合同。確切說，印花稅的征稅范圍采取正列舉的方式，不在《印花稅稅目稅率表》中列明的征稅憑證，均不征收印花稅。

　　2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。包括土地使用權(quán)出讓書據(jù)，土地使用權(quán)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)等四類書據(jù)。

　　(1)明確征稅范圍。稅法明確列舉了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征稅的四個子目，不再執(zhí)行原條例所附《印花稅稅目稅率表》中“財產(chǎn)所有權(quán)”和單行文中“經(jīng)***管理機關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)”的籠統(tǒng)規(guī)定。

　　(2)明確轉(zhuǎn)讓方式。轉(zhuǎn)讓包括買賣(出售)、繼承、贈與、互換、分割。

　　(3)書據(jù)與技術(shù)合同的區(qū)分。專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，不屬于技術(shù)合同，但稅法實施后二者區(qū)分正確與否已不影響稅負(fù)。

　　(4)不征稅書據(jù)。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)不包括土地承包經(jīng)營權(quán)和土地經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)移。此外，股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)不包括應(yīng)繳納證券交易印花稅的股權(quán)(票)轉(zhuǎn)讓書據(jù)。

　　3.營業(yè)賬簿。原條例將營業(yè)賬簿分為記載資金的賬簿和其他賬簿兩個子目，采取不同的計稅方法和稅率，而稅法僅保留了營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，對其他賬簿不再征稅。