不征個(gè)稅的差旅費(fèi)津貼可以弄多高？

在眾多的工資及補(bǔ)貼之中，“差旅費(fèi)津貼”，是少有的不征個(gè)稅的補(bǔ)貼之一。

員工出差時(shí)，會(huì)花銷交通費(fèi)、住宿費(fèi)，這個(gè)屬于企業(yè)的差旅開支，應(yīng)該直接憑**報(bào)銷，開支于差旅費(fèi)。餐飲開支呢，如果是招待業(yè)務(wù)對(duì)象，則是業(yè)務(wù)招待費(fèi)；如果是自已吃，則應(yīng)該自理。

好，在以上據(jù)實(shí)報(bào)銷或自理之外，一般還會(huì)按日給予“差旅費(fèi)津貼”，這補(bǔ)貼造表發(fā)放，不存在**的問題，不計(jì)入個(gè)稅收入。

真是個(gè)好東西。但越是好的東西，會(huì)計(jì)往往越拿不準(zhǔn)，這個(gè)補(bǔ)貼應(yīng)該造多高呢？一天是50元還是100元，或者200元？500行不行？誰說了算？稅務(wù)不認(rèn)怎么辦？稅務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)是多少？

實(shí)際上，員工出差一天補(bǔ)貼多少，這首先是一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營行為。企業(yè)完全有理由、有權(quán)力結(jié)合經(jīng)營的需要而定。除國企之外，這類津貼完全由公司決策層決定，并形成公司的制度。假設(shè)我們暫時(shí)不考慮納稅因素，會(huì)計(jì)就會(huì)發(fā)現(xiàn)，問題變得非常簡單了——公司制度是多少就是多少。

那么，如果把納稅因素考慮在內(nèi)，就會(huì)發(fā)現(xiàn)，這個(gè)津貼如果太高，就會(huì)招到稅務(wù)的質(zhì)疑了。畢竟，既不需要**，又不扣繳個(gè)稅，還能在所得稅前全額扣除，怎么看都是稅務(wù)高度懷疑的一項(xiàng)開支。

對(duì)此，有的稅務(wù)人員或稅務(wù)機(jī)關(guān)為企業(yè)的差旅費(fèi)津貼定了標(biāo)準(zhǔn)，比如，每天不超過80元，或者比照行政事業(yè)單位差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行等等。

稅務(wù)的制定標(biāo)準(zhǔn)，只是表象。稅務(wù)沒有權(quán)力干預(yù)企業(yè)的自主經(jīng)營，也無權(quán)修改公司的章程和制度。稅務(wù)的權(quán)力在于，差旅費(fèi)“標(biāo)準(zhǔn)”在涉稅時(shí)，如果不合理，稅務(wù)有調(diào)整的權(quán)力。這個(gè)是《征管法》35條賦予的實(shí)實(shí)在在的權(quán)力。

明白了這一點(diǎn)，就知道，正常情況下，如果稅務(wù)質(zhì)疑差旅費(fèi)津貼的標(biāo)準(zhǔn)過高，實(shí)際上是行使了一個(gè)核定權(quán)。利用核定權(quán)，強(qiáng)行調(diào)整企業(yè)差旅費(fèi)支出在企業(yè)所得稅前的列支。

藍(lán)老師你把“正常情況下”加了著重，那么，是不是說“非正常情況下”有所不同呢？

非正常情況下，稅務(wù)會(huì)懷疑，公司把工資、獎(jiǎng)金，變相以“差旅費(fèi)津貼”的名義發(fā)放，少計(jì)了個(gè)人所得稅所得額。但這一點(diǎn)并非來自于核定權(quán)。核定的前提必須是認(rèn)可費(fèi)用的真實(shí)性，如果稅務(wù)懷疑的是差旅費(fèi)津貼本身的真實(shí)性，則就是懷疑企業(yè)在違法了，那么就不能再單純核定了，而應(yīng)該取證，用證據(jù)來證明違法事實(shí)，從而進(jìn)行行政處罰。以核代罰，從嚴(yán)重了說，有瀆職的風(fēng)險(xiǎn)。

比如，公司每日出差補(bǔ)貼500元（這個(gè)太高了），稅務(wù)人員用證據(jù)證明，某員工實(shí)際出差3天，卻謊報(bào)成8天，這多報(bào)的2,500元，就是造假隱瞞的收入?；蛘撸髽I(yè)搞了套陰陽制度，對(duì)內(nèi)50元，對(duì)稅務(wù)500元等等。此時(shí)個(gè)稅上的補(bǔ)稅、滯納金、罰款就都可以收了。前提是取證。

如果不能證明造假，或者的確沒有造假，就僅僅是認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)太高呢？

比如，員工月薪才2,500元，出差一天就補(bǔ)貼500，再結(jié)合本地區(qū)、本行業(yè)、企業(yè)盈利水平，稅務(wù)把握標(biāo)準(zhǔn)等信息，稅務(wù)完全可能認(rèn)為，這明顯是太高了，屬于少繳稅的安排。如果企業(yè)和員工拿不出合理的理由，或者拿出的理由不被采信，稅務(wù)就可以進(jìn)行調(diào)整了。

稅企之間，各有各的權(quán)力。企業(yè)有經(jīng)營管理權(quán)，稅務(wù)有核定征稅權(quán)。

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稅務(wù)如何調(diào)整補(bǔ)稅呢？

最簡單是調(diào)整企業(yè)所得稅，這個(gè)法律依據(jù)最牢靠。因?yàn)椤镀髽I(yè)所稅法》第8條規(guī)定：合理的支出可以扣除。這個(gè)差旅費(fèi)不合理，就不能扣除。

比如，稅務(wù)認(rèn)為一天50元，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就很正常了，為了保險(xiǎn)起見，考慮企業(yè)提出的理由，寬限為一天100元，那么，超過部分，就不能在企業(yè)所得稅前列支，補(bǔ)25%的企業(yè)所得稅。

需要注意的是，定500元一天的補(bǔ)貼，是企業(yè)合法行使權(quán)力的結(jié)果，企業(yè)并沒有違法，只是企業(yè)的合理性不被稅務(wù)認(rèn)可而已。所以，不違法就不存在罰款的問題。

另一方面，企業(yè)按合法的、實(shí)際發(fā)生的差旅費(fèi)補(bǔ)貼金額入賬、扣除，就沒有違反《企業(yè)所得稅法》的計(jì)算規(guī)則，沒有導(dǎo)致當(dāng)初少繳稅。而現(xiàn)在稅務(wù)行使核定權(quán)后，核低了企業(yè)的支出，則納稅義務(wù)在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定補(bǔ)稅時(shí)產(chǎn)生，及時(shí)交納，就沒有滯納金。

那么個(gè)人所得稅呢？

個(gè)稅想要補(bǔ)稅（注意，如前所述，稅務(wù)認(rèn)可補(bǔ)貼的真實(shí)性），不是針對(duì)差旅費(fèi)津貼，而是針對(duì)工資本身。所以，“計(jì)稅依據(jù)明顯偏低”，是指工資明顯偏低，以差旅費(fèi)補(bǔ)貼高了來證明工資低了？理由不容易找充分。

那么，如果本地稅務(wù)機(jī)關(guān)制定、并公布了一個(gè)成文的標(biāo)準(zhǔn)，比如：企業(yè)差旅費(fèi)每天50元，企業(yè)還能不能制定并執(zhí)行500元的標(biāo)準(zhǔn)嗎？

實(shí)際上，如前所述，從法律上看，稅務(wù)無權(quán)為企業(yè)差旅費(fèi)津貼制定標(biāo)準(zhǔn)。從法律上的效力來說，稅務(wù)的一切標(biāo)準(zhǔn)，都是行使核定權(quán)時(shí)掌握的標(biāo)準(zhǔn)。要么按核定處理，補(bǔ)企業(yè)所得稅，要么證明企業(yè)弄虛作假。稅務(wù)的處理實(shí)際上是二選一。

以上是對(duì)這個(gè)問題的全面分析，大家可以結(jié)合現(xiàn)實(shí)中的事件整合看看，實(shí)務(wù)中大家的處理、理解、擔(dān)心、認(rèn)識(shí)，是多么的復(fù)雜與混亂。所以，把握稅務(wù)規(guī)則相當(dāng)重要。