例解個人所得稅公益慈善事業(yè)捐贈的扣除

　　個人對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)的符合規(guī)定的捐贈支出,可以在計算個人所得稅時在應納稅所得額中依法扣除。從扣除方式上看，個人所得稅公益慈善捐贈的扣除主要有兩種形式,一是限額內(nèi)據(jù)實扣除，二是全額扣除。

　　近日，財政部、稅務總局印發(fā)《關于公益慈善事業(yè)捐贈個人所得稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第99號），明確個人所得稅改革后，個人公益慈善事業(yè)捐贈扣除的相關政策、計算口徑和征管規(guī)定。

　　個人所得稅公益慈善事業(yè)捐贈該如何扣除，請和凡人一起學習99號公告吧！

　　之一：捐贈扣除計算基礎的確定

　　除國務院規(guī)定的全額稅前扣除的事項外,個人捐贈的扣除限額，按照納稅人申報的應納稅所得額30%確認?；竟綖?

　　扣除限額=應納稅所得額×30%

　　其中應納稅所得額,是指計算扣除捐贈額之前的應納稅所得額。對于不同的個人所得稅納稅人、個人所得稅應稅項目，其應納稅所得額各不相同,扣除限額的計算基礎也各不相同。

　?。ㄒ唬┚用駛€人取得綜合所得

　　1.按年綜合征稅

　　年度綜合所得扣除限額=（綜合所得收入額-60000-專項扣除-專項附加扣除-依法確定的其他扣除）×30%

　　2.按次單獨計稅

　　居民個人取得全年一次性獎金、股權激勵等所得，按規(guī)定采取不并入綜合所得而單獨計稅方式處理的，其扣除限額按應納稅所得額計算。其中每次單獨計稅應納稅所得額，按照《關于個人所得稅法修改后有關優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）文件規(guī)定計算。

　　每次單獨計稅扣除限額=每次單獨計稅應納稅所得額×30%

　?。ǘ┓蔷用駛€人取得四項勞動所得

　　每月工資薪金所得扣除限額=（月工資薪金收入合計-5000）×30%

　　每次勞務報酬所得扣除限額=每次勞務報酬收入×（1-20%）×30%

　　每次稿酬所得扣除限額=每次稿酬收入×（1-20%）×70%×30%

　　每次特許權使用費所得扣除限額=每次特許權使用費所得×（1-20%）×30%

　　（三）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

　　《個人所得稅法實施條例》規(guī)定，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額計算納稅。

　　扣除限額=（轉(zhuǎn)讓收入-財產(chǎn)原值-合理費用）×30%

　?。ㄋ模┴敭a(chǎn)租賃所得

　　《個人所得稅法實施條例》規(guī)定，財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

　　每次所得減除稅費后收入≤4000元:

　　扣除限額=（收入-稅費-租金-修繕費-800）×30%

　　每次所得減除稅費后收入>4000元:

　　扣除限額=（收入-稅費-租金-修繕費）×（1-20%）×30%

　　（五）利息、股息、紅利所得和偶然所得

　　《個人所得稅法實施條例》規(guī)定，利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次；偶然所得，以每次取得該項收入為一次。

　　每次扣除限額=應納稅所得額×30%

　?。┙?jīng)營所得

　　1.納稅人是居民個人，且有綜合所得的

　　扣除限額=（收入-成本-費用-稅金-損失）×30%

　　2.納稅人無綜合所得的

　　扣除限額=（收入一成本-費用-稅金-損失-60000-專項扣除-專項附加扣除-依法確定的其他扣除）×30%

　　3.合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)捐贈

　　按照“先分后稅”的原則，按照捐贈年度個人投資者的分配比例，配比計算歸屬于每一個人投資者的公益捐贈支出，與本人需要在經(jīng)營所得扣除的其他公益捐贈支出合并，在其經(jīng)營所得中扣除。

　　待扣除捐贈支出總額=企業(yè)（合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)）配比計算的捐贈支出+個人需要在經(jīng)營所得扣除的其他公益捐贈支出

　　扣除限額=【企業(yè)（合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)）配比計算的經(jīng)營所得+本人登記的其他個體工商戶（非核定征收）經(jīng)營所得+本人在其他合伙企業(yè)（個人獨資企業(yè)）配比計算的經(jīng)營所得+本人的其他經(jīng)營所得】×30%