外幣交易的會計處理

　　一、外幣交易的核算程序（★★）

　　企業(yè)發(fā)生外幣交易時，其會計核算的基本程序為：

　　1．將外幣金額按照交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣金額。

　　2．期末，將所有外幣貨幣性項目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額即為匯兌差額。

　　3．結(jié)算外幣貨幣性項目時，將其外幣結(jié)算金額按照當日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財務(wù)費用——匯兌差額”科目。

　　二、即期匯率和即期匯率的近似匯率（★）

　　即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或

　　涉及外幣兌換的交易事項，應(yīng)當按照交易實際采用的匯率（即銀行買入價或賣出價）折算。即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采

　　用當期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。企業(yè)通常應(yīng)當采用即期匯率進行折算。匯率變動不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進行折算。

　　三、外幣交易的會計處理（★★）

　　（一）初始確認外幣交易應(yīng)當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；

　　也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

　　【例題計算分析題】乙股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20×7年3月3日，從境外丙公司購入不需要安裝的設(shè)備一臺，設(shè)備價款為250 000美元，購入該設(shè)備當日的即期匯率為1美元＝7.6元人民幣，適用的增值稅稅率為17%，款項尚未支付，增值稅以銀行存款支付。相關(guān)會計分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)——機器設(shè)備1 900 000（250 000×7.6）

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）323 000

　　貸：應(yīng)付賬款——丙公司（美元）1 900 000

　　銀行存款323 000

　　【注意】企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

　?。ǘ┢谀┱{(diào)整或結(jié)算

　　1．貨幣性項目

　　貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債。例如，庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。

　　步驟：

　?。?）計算外幣貨幣性項目外幣余額；

　　（2）用外幣余額乘以資產(chǎn)負債表日即期匯率計算記賬本位幣余額；

　　（3）上述記賬本位幣余額與原賬面記賬本位幣余額的差額即為匯兌差額。2．非貨幣性項目

　　非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目。例如，存貨、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)（股票、基金）、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

　?。?）以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。

　?。?）對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣金額，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較。

　?。?）以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等），采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間的差額，作為公允價值變動處理。如為可供出售外幣非貨幣性金融資產(chǎn)，其匯兌差額則應(yīng)計入其他綜合收益。

　　【例題3-計算分析題】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20×7年12月10日以每股1．5美元的價格購入乙公司B股10 000股作為交易性金融資產(chǎn)，當日匯率為1美元＝7．6元人民幣，款項已付。20

　　×7年12月31日，由于市價變動，當月購入的乙公司B股的市價變?yōu)槊抗?美元，當日匯率為1美元＝7．65元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費的影響。

　　20×7年12月10日，該公司應(yīng)對上述交易應(yīng)作以下處理：

　　借：交易性金融資產(chǎn)114 000（1．5×10 000×7．6）

　　貸：銀行存款——美元114 000

　　根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》，交易性金融資產(chǎn)以公允價值計量。由于該項交易性金融資產(chǎn)是以外幣計價，在資產(chǎn)負債表日，不僅應(yīng)考慮股票市價的變動，還應(yīng)一并考慮美元與人民幣之間匯率變動的影響，上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的人民幣金額為76 50（0即1×10 000×7．65）

　　入賬，與原賬面價值114 000元的差額為37 500元人民幣，計入公允價值變動損益。相應(yīng)的會計分錄為：

　　借：公允價值變動損益37 500

　　貸：交易性金融資產(chǎn)37 500

　　37 500元人民幣既包含甲公司所購乙公司B股股票公允價值變動的影響，又包含人民幣與美元之間匯率變動的影響。

　　20×8年1月10日，甲公司將所購乙公司B股股票按當日市價每股1．2美元全部售出，所得價款為

　　12 000美元，按當日匯率1美元＝7．7元人民幣折算為人民幣金額為92 400元，與其原賬面價值人民幣

　　金額76 500元的差額為15 900元人民幣，對于匯率的變動和股票市價的變動不進行區(qū)分，均作為投資收益進行處理。因此，售出當日，甲公司應(yīng)作會計分錄如下：