財稅（2017）58號文學習筆記

晚飯后還在老皇城邊逛，發(fā)現(xiàn)朋友圈已被財稅2017 58號文刷***。58號文到底說了啥？一路上這個惦記，好像被誰把心給掏走了。不顧得逛，趕緊回去整理筆記?？磥?，這也是一種病，通俗叫法是工作狂，文氣一點說愛學習，再上升一個檔兒，那就是熱愛。不自覺地被它吸引，內心全部被它占據(jù)，且勇往無前，這難道不是熱愛嗎？

（備注：文中彩色字體為政策重點標注，附[]括號內容完全為自己對政策的個人理解所作筆記。由于政策是初讀，難免會有許多偏頗之處，請大家以政策原文為導向，不要因我個人的理解而跑偏哈。如果有不同理解或失當之處歡迎在筆記后邊留言，拍花或拍磚均熱烈歡迎，^_^）

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財政部?國家稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知

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財稅[2017]58號 ? ? ? ?2017.7.11

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各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局：

　　現(xiàn)將營改增試點期間建筑服務等政策補充通知如下：

　　一、建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅。

? ?[個人筆記：個人理解，這條規(guī)定，估計很多人會認為它是建筑工程總承包方的重大利好。先來理解條文，再談個人看法。

條文原義，表達的是建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務過程中，只要建設單位采用“甲供”方式，就適用簡易計稅辦法。注意，此處說的是“適用”，而不是以前經(jīng)常聽到的“可以選擇”。換句話說，就是只能采用簡易計稅方法，而不能選擇“一般計稅方法”。

自去年營改增以來，房開企業(yè)與建筑施工企業(yè)就是否要選擇“甲供”方式而一直猶豫不決，影響著建筑施工企業(yè)的經(jīng)營決策。營改增政策執(zhí)行了一年零2個月有余，58號文的出臺無疑又給這一年多來的調查測算和適應潑了一盆冷水。原因：關于新項目，采取一般計稅還是簡易計稅僅是建筑施工企業(yè)一家說了算嗎？房開和建筑企業(yè)的利益博弈、招投標時關于價格和**條款的約定，雙方的博弈，豈是一個文件說給建筑施工企業(yè)松綁就能松了綁的？如果真的按照58號文所述，建筑施工企業(yè)全部或部分采購，就只能選擇簡易計稅，那么房開企業(yè)呢？是否選擇“甲供”對房開企業(yè)轉讓房地產(chǎn)行為也一并按照簡易計稅方式呢？怎么想，怎么覺得58號文像是摁下葫蘆起了瓢。本義是好的，想給建筑企業(yè)降負，但政策的出臺更要通盤考慮。北京國稅對農(nóng)產(chǎn)品采取按照核定扣除法進行抵扣的做法其實很值得借鑒，那么建筑施工企業(yè)如果也按照此法來抵扣進項，是不是會合理些？]

地基與基礎、主體結構的范圍，按照《建筑工程施工質量驗收統(tǒng)一標準》（GB50300-2013）附錄B《建筑工程的分部工程、分項工程劃分》中的“地基與基礎”“主體結構”分部工程的范圍執(zhí)行。

[個人筆記：條文中重點強調的房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，這樣就把其它工程服務排除在外，比如道路工程、小區(qū)內綠化工程等輔助性工程，不適用本條。]
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二、《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第四十五條第（二）項修改為“納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天”。

[個人筆記：政策原文：36號文第45條第二款：（二）納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

修改前，提供建筑服務采取預收款方式，納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天（不論建筑服務是否發(fā)生）。修改后，納稅人提供建筑服務采取預收款方式的，收到預收款時，企業(yè)只要按照規(guī)定預交增值稅即可，而不再負有增值稅納稅義務。]
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三、納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預征率預繳增值稅。

按照現(xiàn)行規(guī)定應在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅的項目，納稅人收到預收款時在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅的項目，納稅人收到預收款時在機構所在地預繳增值稅。

[個人筆記：再次對??總局2017年11號公告??中相關內容進行強調，關于納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，需要回機構所在地預繳增值稅。]

適用一般計稅方法計稅的項目預征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預征率為3%.

[個人筆記：本條與此前不同之處在于，適用簡易計稅方法的總包方，在預繳稅款時可以扣除分包款后的余額來預繳增值稅！]
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四、納稅人采取轉包、出租、互換、轉讓、***等方式將承包地流轉給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征增值稅。

[個人筆記：將承包地流轉給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免增值稅，重大利好！關鍵詞：承包地——農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（明確用地人）——農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（指定用途）]
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五、自2018年1月1日起，金融機構開展貼現(xiàn)、轉貼現(xiàn)業(yè)務，以其實際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務銷售額計算繳納增值稅。此前貼現(xiàn)機構已就貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅的票據(jù)，轉貼現(xiàn)機構轉貼現(xiàn)利息收入繼續(xù)免征增值稅。

[個人筆記：金融機構開展貼現(xiàn)、轉貼現(xiàn)業(yè)務，自2018年1月1日起，以持有期間取得的利息收入以“貸款服務”稅目繳納增值稅中。

過去是免稅，現(xiàn)在要以貸款服務來征稅，偏嚴的條文？？？]
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　　六、本通知除第五條外，自2017年7月1日起執(zhí)行?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第七條自2017年7月1日起廢止。《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）靠前條第（二十三）項第4點自2018年1月1日起廢止。

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財政部???稅務總局

2017年7月11日