財(cái)稅（2017）58號(hào)文學(xué)習(xí)筆記

晚飯后還在老皇城邊逛，發(fā)現(xiàn)朋友圈已被財(cái)稅2017 58號(hào)文刷***。58號(hào)文到底說了啥？一路上這個(gè)惦記，好像被誰把心給掏走了。不顧得逛，趕緊回去整理筆記?？磥?，這也是一種病，通俗叫法是工作狂，文氣一點(diǎn)說愛學(xué)習(xí)，再上升一個(gè)檔兒，那就是熱愛。不自覺地被它吸引，內(nèi)心全部被它占據(jù)，且勇往無前，這難道不是熱愛嗎？

（備注：文中彩色字體為政策重點(diǎn)標(biāo)注，附[]括號(hào)內(nèi)容完全為自己對(duì)政策的個(gè)人理解所作筆記。由于政策是初讀，難免會(huì)有許多偏頗之處，請(qǐng)大家以政策原文為導(dǎo)向，不要因我個(gè)人的理解而跑偏哈。如果有不同理解或失當(dāng)之處歡迎在筆記后邊留言，拍花或拍磚均熱烈歡迎，^_^）

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財(cái)政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知

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財(cái)稅[2017]58號(hào) ? ? ? ?2017.7.11

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各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

　　現(xiàn)將營改增試點(diǎn)期間建筑服務(wù)等政策補(bǔ)充通知如下：

　　一、建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

? ?[個(gè)人筆記：個(gè)人理解，這條規(guī)定，估計(jì)很多人會(huì)認(rèn)為它是建筑工程總承包方的重大利好。先來理解條文，再談個(gè)人看法。

條文原義，表達(dá)的是建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)過程中，只要建設(shè)單位采用“甲供”方式，就適用簡易計(jì)稅辦法。注意，此處說的是“適用”，而不是以前經(jīng)常聽到的“可以選擇”。換句話說，就是只能采用簡易計(jì)稅方法，而不能選擇“一般計(jì)稅方法”。

自去年?duì)I改增以來，房開企業(yè)與建筑施工企業(yè)就是否要選擇“甲供”方式而一直猶豫不決，影響著建筑施工企業(yè)的經(jīng)營決策。營改增政策執(zhí)行了一年零2個(gè)月有余，58號(hào)文的出臺(tái)無疑又給這一年多來的調(diào)查測算和適應(yīng)潑了一盆冷水。原因：關(guān)于新項(xiàng)目，采取一般計(jì)稅還是簡易計(jì)稅僅是建筑施工企業(yè)一家說了算嗎？房開和建筑企業(yè)的利益博弈、招投標(biāo)時(shí)關(guān)于價(jià)格和**條款的約定，雙方的博弈，豈是一個(gè)文件說給建筑施工企業(yè)松綁就能松了綁的？如果真的按照58號(hào)文所述，建筑施工企業(yè)全部或部分采購，就只能選擇簡易計(jì)稅，那么房開企業(yè)呢？是否選擇“甲供”對(duì)房開企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為也一并按照簡易計(jì)稅方式呢？怎么想，怎么覺得58號(hào)文像是摁下葫蘆起了瓢。本義是好的，想給建筑企業(yè)降負(fù)，但政策的出臺(tái)更要通盤考慮。北京國稅對(duì)農(nóng)產(chǎn)品采取按照核定扣除法進(jìn)行抵扣的做法其實(shí)很值得借鑒，那么建筑施工企業(yè)如果也按照此法來抵扣進(jìn)項(xiàng)，是不是會(huì)合理些？]

地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)的范圍，按照《建筑工程施工質(zhì)量驗(yàn)收統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》（GB50300-2013）附錄B《建筑工程的分部工程、分項(xiàng)工程劃分》中的“地基與基礎(chǔ)”“主體結(jié)構(gòu)”分部工程的范圍執(zhí)行。

[個(gè)人筆記：條文中重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，這樣就把其它工程服務(wù)排除在外，比如道路工程、小區(qū)內(nèi)綠化工程等輔助性工程，不適用本條。]
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二、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第四十五條第（二）項(xiàng)修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。

[個(gè)人筆記：政策原文：36號(hào)文第45條第二款：（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

修改前，提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天（不論建筑服務(wù)是否發(fā)生）。修改后，納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，收到預(yù)收款時(shí)，企業(yè)只要按照規(guī)定預(yù)交增值稅即可，而不再負(fù)有增值稅納稅義務(wù)。]
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三、納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

[個(gè)人筆記：再次對(duì)??總局2017年11號(hào)公告??中相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行強(qiáng)調(diào)，關(guān)于納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，需要回機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。]

適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%.

[個(gè)人筆記：本條與此前不同之處在于，適用簡易計(jì)稅方法的總包方，在預(yù)繳稅款時(shí)可以扣除分包款后的余額來預(yù)繳增值稅！]
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四、納稅人采取轉(zhuǎn)包、出租、互換、轉(zhuǎn)讓、***等方式將承包地流轉(zhuǎn)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征增值稅。

[個(gè)人筆記：將承包地流轉(zhuǎn)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免增值稅，重大利好！關(guān)鍵詞：承包地——農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（明確用地人）——農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（指定用途）]
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五、自2018年1月1日起，金融機(jī)構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，以其實(shí)際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務(wù)銷售額計(jì)算繳納增值稅。此前貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)已就貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅的票據(jù)，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入繼續(xù)免征增值稅。

[個(gè)人筆記：金融機(jī)構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，自2018年1月1日起，以持有期間取得的利息收入以“貸款服務(wù)”稅目繳納增值稅中。

過去是免稅，現(xiàn)在要以貸款服務(wù)來征稅，偏嚴(yán)的條文？？？]
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　　六、本通知除第五條外，自2017年7月1日起執(zhí)行。《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第七條自2017年7月1日起廢止?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）靠前條第（二十三）項(xiàng)第4點(diǎn)自2018年1月1日起廢止。

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財(cái)政部???稅務(wù)總局

2017年7月11日