現(xiàn)行增值稅即征即退稅的基本類型與基本計(jì)算方法

　　現(xiàn)行增值稅即征即退稅的基本類型

　　對(duì)于增值稅即征即退稅政策，是一個(gè)日常比較多遇到的稅收政策問(wèn)題，但是，文件也比較零散，類型等也比較多，筆者想通過(guò)對(duì)相關(guān)政策進(jìn)行一下梳理，從幾個(gè)方面，以不同的角度，分幾次來(lái)說(shuō)說(shuō)這個(gè)事兒。今天首先說(shuō)說(shuō)基本種類。

　　根據(jù)現(xiàn)行實(shí)行增值稅即征即退政策的規(guī)定，可以分為限額即征即退、超稅負(fù)即征即退、按比例即征即退和特殊即征即退四種。

　　一、限額即征即退

　　限額即征即退，一般是指對(duì)符合條件的納稅人按照一定的限額標(biāo)準(zhǔn)給予退還增值稅的稅收優(yōu)惠方式。主要包括：

　?。?）安置殘疾人就業(yè)增值稅即征即退。對(duì)安置殘疾人并符合條件的單位和個(gè)體工商戶，按安置殘疾人的人數(shù)實(shí)行限額即征即退。

　?。?）特殊教育校辦企業(yè)增值稅即征即退。對(duì)月安置的殘疾人占在職職工人數(shù)的比例不低于25%（含25%），并且安置的殘疾人人數(shù)不少于10人（含10人）的特殊教育學(xué)校舉辦的企業(yè)也可按安置殘疾人的人數(shù)實(shí)行限額即征即退。

　　需要注意，小規(guī)模納稅人符合條件的也可以實(shí)行限額即征即退。同時(shí)，要注意與重點(diǎn)群體、退役士兵、隨軍家屬、軍轉(zhuǎn)干部等支持就業(yè)的限額扣減增值稅等稅費(fèi)優(yōu)惠政策的區(qū)別，當(dāng)同時(shí)可以適用限額即征即退和限額扣減政策時(shí)，納稅人可自行選擇適用的優(yōu)惠政策，但不能累加執(zhí)行。一經(jīng)選定，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

　　二、超稅負(fù)即征即退

　　超稅負(fù)即征即退，一般是指對(duì)符合條件的納稅人生產(chǎn)銷售符合條件的應(yīng)稅項(xiàng)目按照適用稅率征收增值稅后，其增值稅實(shí)際稅負(fù)率超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分，給予退還增值稅的稅收優(yōu)惠方式。主要包括：

　?。?）軟件產(chǎn)品增值稅即征即退。一般納稅人銷售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)以及將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造（不包括單純的漢字化處理）后對(duì)外銷售的，取得省級(jí)軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認(rèn)可的軟件檢測(cè)機(jī)構(gòu)出具的檢測(cè)證明材料和軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書(shū)》或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書(shū)》的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。

　?。?）管道運(yùn)輸服務(wù)增值稅即征即退。一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

　?。?）飛機(jī)維修勞務(wù)增值稅即征即退。對(duì)飛機(jī)維修勞務(wù)增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)6%的部分實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)即征即退的政策。

　?。?）有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)增值稅即征即退。經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，2016年5月1日后實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述規(guī)定執(zhí)行。

　?。?）動(dòng)漫企業(yè)增值稅即征即退。對(duì)動(dòng)漫企業(yè)增值稅一般納稅人銷售其自主開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件，按照適用稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分，實(shí)行即征即退政策，現(xiàn)行規(guī)定有效期至2020年12月31日。

　　三、按比例即征即退

　　按比例即征即退，一般是指對(duì)符合條件的納稅人生產(chǎn)銷售符合條件的應(yīng)稅項(xiàng)目按照適用稅率征收增值稅后，按照規(guī)定的退稅比例給予退還增值稅的稅收優(yōu)惠方式。主要包括：

　?。?）資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅即征即退。一般納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)，可享受增值稅即征即退政策。具體綜合利用的資源名稱、綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)名稱、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件、退稅比例等按照財(cái)稅〔2015〕78號(hào)文所附《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　（2）新型墻體材料增值稅即征即退。納稅人銷售自產(chǎn)的新型墻體材料，既不屬于國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中的禁止類、限制類項(xiàng)目，也不屬于環(huán)境保護(hù)部《環(huán)境保護(hù)綜合名錄》中的“高污染、高環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)”產(chǎn)品或者重污染工藝的，增值稅即征即退50%。需要注意，前述目錄所列新型墻體材料適用的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生更新、替換的，則按新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

　　（3）光伏發(fā)電增值稅即征即退。自2016年1月1日至2018年12月31日，對(duì)納稅人銷售自產(chǎn)的太陽(yáng)能電力產(chǎn)品，增值稅即征即退50%。

　　（4）風(fēng)力發(fā)電增值稅即征即退。納稅人銷售自產(chǎn)的利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力產(chǎn)品，增值稅即征即退50%。

　　四、特殊即征即退

　　特殊即征即退，主要是對(duì)通過(guò)上海黃金交易所和上海期貨交易所銷售的特定貨物實(shí)行增值稅即征即退政策。主要包括：

　?。?）黃金交易增值稅即征即退。黃金交易會(huì)員單位通過(guò)黃金交易所銷售標(biāo)準(zhǔn)黃金（持有黃金交易所開(kāi)具的《黃金交易結(jié)算憑證》），發(fā)生實(shí)物交割的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照實(shí)際成交價(jià)格代開(kāi)增值稅專用**，給予增值稅即征即退。

　?。?）黃金期貨交易增值稅即征即退。上海期貨交易所會(huì)員和客戶通過(guò)上海期貨交易所銷售標(biāo)準(zhǔn)黃金（持上海期貨交易所開(kāi)具的《黃金結(jié)算專用**》），發(fā)生實(shí)物交割并已出庫(kù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照實(shí)際交割價(jià)格代開(kāi)增值稅專用**，單獨(dú)核算的，給予增值稅即征即退。

　?。?）鉑金增值稅即征即退。國(guó)內(nèi)鉑金生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)自銷的鉑金，以及對(duì)中博世金科貿(mào)有限責(zé)任公司通過(guò)上海黃金交易所銷售的進(jìn)口鉑金，給予增值稅即征即退。

　　現(xiàn)行增值稅即征即退稅的基本計(jì)算方法

　　現(xiàn)行增值稅即征即退稅的計(jì)算方法并不是統(tǒng)一的，有不同的計(jì)算公式列示，納稅人或者稅局檢查人員在核對(duì)退稅金額時(shí)需要根據(jù)對(duì)應(yīng)的計(jì)算方式進(jìn)行計(jì)算。

　　依據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，增值稅即征即退的計(jì)算方法可以分為按規(guī)定公式計(jì)算方法、特殊計(jì)算方法和一般計(jì)算方法。

　　一、按規(guī)定計(jì)算公式計(jì)算方法

　　對(duì)于即征即退增值稅政策中明確了計(jì)算方法，納稅人應(yīng)按照規(guī)定的公式進(jìn)行計(jì)算。

　　1.軟件產(chǎn)品的計(jì)算

　　軟件產(chǎn)品包括計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。除嵌入式軟件產(chǎn)品外的軟件產(chǎn)品按下列公式進(jìn)行計(jì)算。

　　即征即退稅額＝當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額－當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%

　　當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額＝當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

　　當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×17%

　　需要注意，納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。但后期單獨(dú)收取的維護(hù)費(fèi)不屬于混合銷售行為。

　　2.嵌入式軟件產(chǎn)品的計(jì)算

　　隨同計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備一并銷售的嵌入式軟件產(chǎn)品按下列公式進(jìn)行計(jì)算。

　　即征即退稅額＝當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額－當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%

　　當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額＝當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

　　當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額＝當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×16%

　　當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額＝當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額合計(jì)－當(dāng)期計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額

　　需要注意，計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備和嵌入式軟件產(chǎn)品隨同銷售時(shí)，計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備的銷售額需按照順序確定：靠前步，納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格。第二步，其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格。第三步，計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格。其中，計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格＝計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備成本×（1＋10%）。

　　3.黃金和黃金期貨交易的計(jì)算

　　單價(jià)＝實(shí)際成交或交割單價(jià)÷（1＋增值稅稅率）

　　金額＝數(shù)量×單價(jià)

　　即征即退稅額＝金額×稅率

　　4.進(jìn)口鉑金的計(jì)算

　　進(jìn)口鉑金平均單價(jià)=Σ（當(dāng)月進(jìn)口鉑金報(bào)關(guān)單價(jià)×當(dāng)月進(jìn)口鉑金數(shù)量）＋上月末庫(kù)存進(jìn)口鉑金總價(jià)值當(dāng)月進(jìn)口鉑金數(shù)量＋上月末庫(kù)存進(jìn)口鉑金數(shù)量

　　金額=銷售數(shù)量×進(jìn)口鉑金平均單價(jià)÷（1＋16%）

　　即征即退稅額=金額×17%

　　二、特殊計(jì)算方法

　　適用限額即征即退政策的安置殘疾人就業(yè)和特殊教育校辦企業(yè)按照納稅期限向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增值稅。其即征即退稅額計(jì)算比較特殊，需要一個(gè)計(jì)算判斷過(guò)程：靠前步，符合條件的納稅期計(jì)算可退還的增值稅具體限額。可退還的增值稅具體限額＝當(dāng)期安置的殘疾人人數(shù)×月最低工資標(biāo)準(zhǔn)×4。其中，月最低工資標(biāo)準(zhǔn)由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人所在區(qū)縣（含縣級(jí)市、旗）適用的經(jīng)省級(jí)人民***批準(zhǔn)的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)確定。第二步，當(dāng)期已交增值稅額大于或者等于可退還限額的，則按限額退還。第三步，申請(qǐng)退還的納稅期已交增值稅額不足退還的，可在本納稅年度內(nèi)以前納稅期已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還。第四步，按規(guī)定經(jīng)當(dāng)期和以前期退還后仍不足退還的，可結(jié)轉(zhuǎn)本納稅年度內(nèi)以后納稅期退還。第五步，當(dāng)年度末仍不足退還的，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度退還。

　　三、一般計(jì)算方法

　　除上述需按規(guī)定方法計(jì)算外，納稅人可以根據(jù)即征即退政策的基本要求，按照一般方法進(jìn)行計(jì)算。依據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，可以分為超稅負(fù)即征即退和按比例即征即退兩種情形。

　　1.超稅負(fù)即征即退的一般計(jì)算

　　依據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，即征即退增值稅實(shí)際稅負(fù)是指納稅人當(dāng)期即征即退貨物和勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅占納稅人當(dāng)期即征即退貨物和勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例。

　　即征即退增值稅實(shí)際稅負(fù)率＝本期即征即退貨物和勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)納稅額÷本期即征即退貨物和勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)銷售額×100％

　　當(dāng)即征即退增值稅實(shí)際稅負(fù)率小于或等于規(guī)定的稅負(fù)率（主要包括3％、6％和12％）時(shí)，當(dāng)期即征即退稅額為零。當(dāng)即征即退增值稅實(shí)際稅負(fù)率大于規(guī)定的稅負(fù)率時(shí)，應(yīng)退增值稅稅額為：

　　即征即退稅額＝本期即征即退貨物和勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)納稅額－本期即征即退貨物和勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)銷售額×規(guī)定的稅負(fù)率

　　2.按比例即征即退的一般計(jì)算

　　按比例即征即退的計(jì)算相對(duì)比較簡(jiǎn)單。

　　即征即退稅額＝本期即征即退貨物和勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)納稅額×退稅比例

　　目前，退稅比例依據(jù)不同項(xiàng)目有30％、50％、70％和100％四種。