十八屆三中全會(huì)布局四大稅制改革路線

　　黨的十八屆三中全會(huì)在全面深化改革總標(biāo)題下，對(duì)若干重點(diǎn)領(lǐng)域提出了具體改革構(gòu)想，其中，在完善稅收制度方面可概括為穩(wěn)定稅負(fù)、優(yōu)化結(jié)構(gòu)、完善稅制和規(guī)范管理。
　　
　　全會(huì)對(duì)我國未來稅收增長提出穩(wěn)定稅負(fù)，這意味著我國未來稅收在總量上既不增稅，要防止由于稅收過快增長，宏觀稅負(fù)上升導(dǎo)致個(gè)人收入占比下降傾向和趨勢；也不減稅，防止由于過度減稅使***財(cái)力匱乏，導(dǎo)致提供公共服務(wù)能力下降。
　　
　　近年來，我國稅收出現(xiàn)了超常增長，目前已形成稅收占GDP比重在不斷提高，國民收入分配中以稅收為主體的財(cái)政收入占國民收入比重提高，而個(gè)人收入占國民收入比重降低的分配格局。因此，穩(wěn)定稅負(fù)首先在于抑制稅收過快增長。
　　
　　穩(wěn)定宏觀稅負(fù)發(fā)出的信號(hào)不僅在于抑制稅收過快增長，同樣在于改變?nèi)藗儗?duì)減稅的過高預(yù)期。事實(shí)告訴我們，結(jié)構(gòu)性減稅的實(shí)質(zhì)并不在于減稅，而是穩(wěn)定稅負(fù)，通過稅收有增有減的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，使稅收增長盡可能向經(jīng)濟(jì)增長靠攏，為增加居民收入，提高居民收入占國民收入比重騰出空間。
　　
　　全會(huì)提出提高直接稅比重，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。我國稅收與世界上絕大多數(shù)市場經(jīng)濟(jì)國家稅收比較，最為明顯的差別是我國納稅主體主要是企業(yè)，稅收主要來源于企業(yè)經(jīng)營，征稅主要采取間接稅方式。
　　
　　間接稅有良好的保障和穩(wěn)定稅收收入功能，但無法發(fā)揮其公平收入分配的調(diào)節(jié)功能。為此，需要逐步降低間接稅比重，同時(shí)提高直接稅比重。從以流轉(zhuǎn)稅為主，所得稅為輔的稅制模式逐步轉(zhuǎn)變?yōu)樗枚?、流轉(zhuǎn)稅并重的雙主體稅制結(jié)構(gòu)。通過不同稅種間的合理配合，實(shí)現(xiàn)縮小收入差距的政策目標(biāo)。
　　
　　全會(huì)對(duì)未來稅收發(fā)展聚集重點(diǎn)是稅制改革?！笆濉逼陂g，我國將全面完成“營改增”，推進(jìn)“營改增”難點(diǎn)在于金融業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)。由于實(shí)行增值稅國家對(duì)金融業(yè)普遍采取免稅，而我國金融業(yè)是高利潤行業(yè)，在無法對(duì)其免稅，也沒有現(xiàn)成征稅辦法前提下，較早可行的是簡易征稅辦法。而房地產(chǎn)“營改增”將考驗(yàn)財(cái)政承受力。全面推行“營改增”后，還需要簡化歸并現(xiàn)行“營改增”為平衡試點(diǎn)行業(yè)稅負(fù)而設(shè)計(jì)的多檔稅率，形成稅率較為單一的增值稅。
　　
　　消費(fèi)稅改革要求調(diào)整征收范圍、環(huán)節(jié)和稅率。一是擴(kuò)大征稅范圍，將消費(fèi)稅的征收重點(diǎn)由產(chǎn)品轉(zhuǎn)向服務(wù)，把高檔娛樂消費(fèi)納入消費(fèi)稅范圍，同時(shí)將高耗能、高污染產(chǎn)品納入征稅范圍。二是調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，通過差別稅率對(duì)非必需品、奢侈品以及危害身體健康消費(fèi)品加以調(diào)節(jié)。三是調(diào)整征收環(huán)節(jié)，逐步由生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收轉(zhuǎn)向消費(fèi)環(huán)節(jié)。
　　
　　個(gè)人所得稅改革應(yīng)逐步建立綜合與分類相結(jié)合稅制。主要是將工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬，稿酬以及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得綜合征收，在稅率適用上可以采用工資、薪金的累進(jìn)稅率，在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)上可以采用按定額生計(jì)費(fèi)用扣除，從而實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)的目的。
　　
　　房地產(chǎn)稅改革要求加快立法并適時(shí)推進(jìn)改革。推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革首先是稅收立法，需要在試點(diǎn)基礎(chǔ)上總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，明確房地產(chǎn)稅功能定位，制定包括征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、稅率結(jié)構(gòu)和管理辦法在內(nèi)的法律規(guī)范，來引領(lǐng)和指導(dǎo)房地產(chǎn)稅改革。
　　
　　資源稅和環(huán)境保護(hù)稅，一是加快資源稅改革，將目前尚未納入征稅范圍的重要稀缺性資源，適時(shí)納入征稅范圍；二是推動(dòng)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅，引入獨(dú)立的環(huán)境保護(hù)稅，把目前對(duì)污水、廢氣、廢渣和噪聲四大類污染實(shí)行排污收費(fèi)制度改為征稅，來強(qiáng)化環(huán)境稅在實(shí)踐中的執(zhí)行力，切實(shí)提高企業(yè)節(jié)能減排的積極性。
　　
　　作者系上海財(cái)經(jīng)大學(xué)教授