國家稅務(wù)總局令第13號 企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法[全文廢止]

企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法[全文廢止]

國家稅務(wù)總局令第13號 2005-08-09

　　稅屋提示——依據(jù)國家稅務(wù)總局令第23號 稅務(wù)部門現(xiàn)行有效、失效、廢止規(guī)章目錄，自2010年11月29日起，本法規(guī)全文廢止。

　　
　　《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》已經(jīng)2005年6月3日第4次局務(wù)會議審議通過，現(xiàn)予發(fā)布，自2005年9月1日起施行。

國家稅務(wù)總局局長：謝旭人

二OO五年八月九日

企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法

　　靠前章 總 則

　　靠前條 為進一步規(guī)范和完善企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除的管理，促進企業(yè)所得稅管理的精細(xì)化，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

　　第二條 本辦法所稱財產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應(yīng)納稅所得有關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(包括應(yīng)收票據(jù))、存貨、投資(包括委托貸款、委托理財)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括商譽)和其他資產(chǎn)。

　　第三條 企業(yè)的各項財產(chǎn)損失，按財產(chǎn)的性質(zhì)分為貨幣資金損失、壞賬損失、存貨損失、投資轉(zhuǎn)讓或清算損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程和工程物資損失、無形資產(chǎn)損失和其他資產(chǎn)損失；按申報扣除程序分為自行申報扣除財產(chǎn)損失和經(jīng)審批扣除財產(chǎn)損失；按損失原因分為正常損失(包括正常轉(zhuǎn)讓、報廢、清理等)、非正常損失(包括因戰(zhàn)爭、自然災(zāi)害等不可抗力造成損失，因人為管理責(zé)任毀損、被盜造成損失，政策因素造成損失等)、發(fā)生改組等評估損失和永久實質(zhì)性損害。

　　第四條 企業(yè)的各項財產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報扣除，不得提前或延后。非因計算錯誤或其他客觀原因，企業(yè)未及時申報的財產(chǎn)損失，逾期不得扣除。按本辦法規(guī)定須經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機關(guān)審批的，應(yīng)按規(guī)定時間和程序及時申報。因稅務(wù)機關(guān)的原因?qū)е仑敭a(chǎn)損失未能按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，應(yīng)調(diào)整該財產(chǎn)損失發(fā)生年度的納稅申報表，重新計算應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后的應(yīng)納所得稅額如小于調(diào)整前的應(yīng)納所得稅額，應(yīng)將財產(chǎn)損失發(fā)生年度多繳的稅款按照有關(guān)規(guī)定予以退稅、抵繳欠稅或下期應(yīng)繳稅款，不得改變財產(chǎn)損失所屬納稅年度。

　　第五條 企業(yè)已申報扣除的財產(chǎn)損失又獲得價值恢復(fù)或補償，應(yīng)在價值恢復(fù)或?qū)嶋H取得補償年度并入應(yīng)納稅所得。因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付賬款，包括超過三年以上未支付的應(yīng)付賬款，如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。

　　第二章 稅前扣除財產(chǎn)損失的審批

　　第六條 企業(yè)在經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣資產(chǎn)發(fā)生的財產(chǎn)損失，各項存貨發(fā)生的正常損耗以及固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理發(fā)生的財產(chǎn)損失，應(yīng)在有關(guān)財產(chǎn)損失實際發(fā)生當(dāng)期申報扣除。

　　第七條 企業(yè)因下列原因發(fā)生的財產(chǎn)損失，須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批才能在申報企業(yè)所得稅時扣除：

　　(1)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等政治事件等不可抗力或者人為管理責(zé)任，導(dǎo)致現(xiàn)金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)的損失；

　　(2)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失；

　　(3)金融企業(yè)的呆賬損失；

　　(4)存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財產(chǎn)損失；

　　(5)因被投資方解散、清算等發(fā)生的投資損失；

　　(6)按規(guī)定可以稅前扣除的各項資產(chǎn)評估損失；

　　(7)因***規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失；

　　(8)國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)之外的企業(yè)間的直接借款損失。

　　第八條 企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除審批是對納稅人按規(guī)定提供的申報資料與法定條件的相關(guān)性進行的符合性審查。負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機關(guān)需要對申報材料的內(nèi)容進行核實的，應(yīng)當(dāng)指派兩名以上工作人員進行核查。因財產(chǎn)損失數(shù)額較大、外部合法證據(jù)不充分等原因，實地核查工作量大、耗時長的，可委托企業(yè)所在地縣(區(qū))級稅務(wù)機關(guān)具體組織實施。稅務(wù)機關(guān)可對經(jīng)批準(zhǔn)稅前扣除的財產(chǎn)損失的真實性進行檢查。

　　第九條 企業(yè)的財產(chǎn)損失稅前扣除，原則上由企業(yè)所在地縣(區(qū))級主管稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)。省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)機關(guān)(以下簡稱省級稅務(wù)機關(guān))可以根據(jù)財產(chǎn)損失金額的大小適當(dāng)劃分審批權(quán)限。因***規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失由該級***所在地稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)審批。

　　第十條 企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除不得實行層層審批，企業(yè)可向所在地縣(區(qū))級主管稅務(wù)機關(guān)申請，也可直接向省級稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機關(guān)申請。

　　第十一條 各級稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)稅前扣除的財產(chǎn)損失申請的受理和審批，除聽證和公示外，應(yīng)比照《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施稅務(wù)行政許可若干問題的通知》(國稅發(fā)[2004]73號)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　第十二條 縣(區(qū))級稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)審批的，必須自受理之日起二十個工作日做出審批決定；市(地)級稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)審批的，必須自受理之日起三十個工作日內(nèi)做出審批決定；省級稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)審批的，必須自受理之日起六十個工作日內(nèi)做出審批決定。因情況復(fù)雜需要核實，在規(guī)定期限內(nèi)不能做出決定的，經(jīng)本級稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長十天，并將延長期限的理由告知納稅人。

　　第十三條 企業(yè)發(fā)生的各項需審批的財產(chǎn)損失應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)集中一次報稅務(wù)機關(guān)審批。企業(yè)發(fā)生自然災(zāi)害、永久或?qū)嵸|(zhì)性損害需要現(xiàn)場取證的，應(yīng)在證據(jù)保留期間及時申報審批，也可在年度終了后集中申報審批，但必須出據(jù)中介機構(gòu)、國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門等的鑒定材料。

　　第十四條 企業(yè)稅前扣除財產(chǎn)損失的審批采取誰審批、誰負(fù)責(zé)的制度，各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將財產(chǎn)損失審批納入崗位責(zé)任制考核體系，根據(jù)本辦法的要求，規(guī)范程序，明確責(zé)任，建立健全監(jiān)督制約機制和責(zé)任追究制度。

　　第三章 財產(chǎn)損失認(rèn)定的證據(jù)

　　第十五條 企業(yè)申報扣除各項資產(chǎn)損失時，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

　　第十六條 具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關(guān)、公安機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：

　　(一)司法機關(guān)的判決或者裁定；

　　(二)公安機關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；

　　(三)工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；

　　(四)企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；

　　(五)***部門的公文及明令禁止的文件；

　　(六)國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報告；

　　(七)保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單，理賠計算單等；

　　(八)符合法律條件的其他證據(jù)。

　　第十七條 中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明，是指稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所等具有法定資質(zhì)的社會中介機構(gòu)按照獨立、客觀、公正原則，在充分調(diào)查研究、論證和計算基礎(chǔ)上，進行職業(yè)推斷和客觀評判，對企業(yè)某項經(jīng)濟事項發(fā)表的專項經(jīng)濟鑒證證明或鑒定意見書。

　　第十八條 企業(yè)會計核算制度健全，內(nèi)部控制制度完善的，可以特定事項的內(nèi)部證據(jù)作為資產(chǎn)損失的認(rèn)定證據(jù)。特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指本企業(yè)對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的申明，主要包括：

　　(一)會計核算有關(guān)資料和原始憑證；

　　(二)資產(chǎn)盤點表；

　　(三)相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務(wù)合同；

　　(四)企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料(數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項目，應(yīng)聘請行業(yè)內(nèi)專家參加鑒定和論證)；

　　(五)企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；

　　(六)由于經(jīng)營管理責(zé)任造成的損失，要有對責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；

　　(七)法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人對特定事項真實性承擔(dān)稅收法律責(zé)任的申明。