財稅[2016]74號 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城市維護建設(shè)稅和教育費附加政策問題的通知

財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城市維護建設(shè)稅和教育費附加政策問題的通知

財稅[2016]74 號 2016-7-12

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：

　　根據(jù)全面推開“營改增”試點后增值稅政策調(diào)整情況，現(xiàn)就納稅人異地預(yù)繳增值稅涉及的城市維護建設(shè)稅和教育費附加政策執(zhí)行問題通知如下：

　　一、納稅人跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷售和出租不動產(chǎn)的，應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅時，以預(yù)繳增值稅稅額為計稅依據(jù)，并按預(yù)繳增值稅所在地的城市維護建設(shè)稅適用稅率和教育費附加征收率就地計算繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加。

　　二、預(yù)繳增值稅的納稅人在其機構(gòu)所在地申報繳納增值稅時，以其實際繳納的增值稅稅額為計稅依據(jù)，并按機構(gòu)所在地的城市維護建設(shè)稅適用稅率和教育費附加征收率就地計算繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加。

　　三、本通知自2016年5月1日起執(zhí)行。

財政部

國家稅務(wù)總局

2016年7月12日

　　后續(xù)政策——

　　國家稅務(wù)總局公告2017年第11號 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告三、納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）。

　　地方政策——

　　北京市國家稅務(wù)局公告2016年第7號 北京市國家稅務(wù)局關(guān)于納稅人跨區(qū)提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅納稅地點問題的公告

　　小陳稅務(wù)解讀——

　　一、政策規(guī)定：

　　財稅[2016]74號文件規(guī)定，自2016年5月1日起：

　　1.納稅人跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷售和出租不動產(chǎn)的，應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅時，以預(yù)繳增值稅稅額為計稅依據(jù)，并按預(yù)繳增值稅所在地的城建稅適用稅率和教育費附加征收率就地計算繳納城建稅和教育費附加。

　　2.預(yù)繳增值稅的納稅人在其機構(gòu)所在地申報繳納增值稅時，以其實際繳納的增值稅稅額為計稅依據(jù)，并按機構(gòu)所在地的城建稅適用稅率和教育費附加征收率就地計算繳納城建稅和教育費附加。

　　二、政策實務(wù)理解

　　1.政策適用范圍：提供建筑服務(wù)、銷售和出租不動產(chǎn)的，在建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅才適用該政策。

　　2.提供建筑服務(wù)、銷售和出租不動產(chǎn)的，在建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅時，同時需要繳納以預(yù)繳的增值稅為基數(shù)的城建稅和教育費附加(含地方教育附加，下同)。

　　3.異地預(yù)繳增值稅繳納城建稅及教育費附加

　　在建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅時，以預(yù)繳增值稅稅額為計稅依據(jù)，以所在地的城建稅適用稅率和教育費附加征收率，計算繳納城建稅和教育費附加。

　　應(yīng)納城建稅和教育費附加=預(yù)繳增值稅稅額×異地的城建稅適用稅率和教育費附加征收率。

　　4.機構(gòu)所在地申報繳納增值稅繳納城建稅及教育費附加

　　在其機構(gòu)所在地申報繳納增值稅時，以其實際繳納的增值稅稅額為計稅依據(jù)，以機構(gòu)所在地的城建稅適用稅率和教育費附加征收率，計算繳納城建稅和教育費附加。

　　應(yīng)納城建稅和教育費附加=申報繳納增值稅稅額×機構(gòu)所在地的城建稅適用稅率和教育費附加征收率。

　　特別提醒，申報繳納增值稅稅額是計算應(yīng)納稅額抵減預(yù)繳增值稅稅額后的稅額。

　　5.如果異地的城建稅適用稅率和教育費附加征收率和機構(gòu)所在地的城建稅適用稅率和教育費附加征收率存在差異，不需要補繳和不能申請退城建稅及教育費附加。

　　6.不存在預(yù)繳的城建稅及教育費附加在機構(gòu)所在地抵稅費的問題

　　由于跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷售和出租不動產(chǎn)的，應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地預(yù)繳的增值稅，可以在當期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減，則在機構(gòu)所在地繳納增值稅時，已經(jīng)將預(yù)繳的增值稅抵減了，也就是算的時候也就“抵減了預(yù)繳的城建稅及教育費附加”。

　　7.多預(yù)繳的城建稅及教育費附加沒有退稅機制

　　異地經(jīng)營在建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地預(yù)繳的增值稅，如果大于企業(yè)實際要繳納增值稅，由于在預(yù)繳的增值稅已經(jīng)同時預(yù)繳的城建稅及教育費附加，也就是多“預(yù)繳的城建稅及教育費附加”，現(xiàn)在沒有政策規(guī)定可以申請退回預(yù)繳的城建稅及教育費附加。

　　8.舉個例子

　　【例】北京市豐臺區(qū)某建筑企業(yè)一般納稅人，2016年8月發(fā)生了如下業(yè)務(wù)：在陜西榆林地區(qū)米脂縣提供建筑物服務(wù)，合同注明的開工日期為2016年7月20日，合同總金額1110000元(含稅)，給對方開具了增值稅專用**。A將部分業(yè)務(wù)分包給建筑企業(yè)B，支付分包款444000元，取得的增值稅專用**，注明稅額44000元。除了分包款以外5月A取得2張17%稅率的增值稅專用**，注明稅額17000元。除上述外A當月無其他業(yè)務(wù)，選擇一般計稅方法。

　　(1)跨區(qū)提供建筑服務(wù)的，應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳增值稅，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報繳納增值稅。

　　(2)納稅人跨區(qū)提供建筑服務(wù)，應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地陜西榆林地區(qū)米脂縣機關(guān)預(yù)繳增值稅、城建稅及教育費附加。

　　(3)該項目納稅人選擇了一般計稅方法，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額666000元(1110000-444000)，按照2%的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。則：

　　在米脂縣應(yīng)預(yù)繳稅款=(1110000-444000)&pide;(1+11%)×2%=12000元。

　　在米脂縣繳納城建稅=12000×5%=600元

　　在米脂縣繳納教育費附加=12000×3%=360元

　　在米脂縣繳納地方教育費附加=12000×2%=240元

　　(4)在豐臺不扣除分包款，分包款按進項稅額抵扣，以不含稅銷售額1000000元全額按11%稅率申報納稅。

　　在豐臺區(qū)申報銷項稅額=1110000&pide;(1+11%)×11%=110000元，

　　應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額=110000-44000-17000=49000元，由于已預(yù)繳12000元，本期在豐臺區(qū)還應(yīng)繳納的稅額=49000-12000=37000元。

　　在豐臺區(qū)繳納城建稅=37000×7%=2590元

　　在豐臺區(qū)繳納教育費附加=37000×3%=1110元

　　在豐臺區(qū)繳納地方教育費附加=37000×2%=74元

　　特別提醒：

　　(1)在豐臺區(qū)繳納城建稅及教育費附加不是“49000元”，是抵減預(yù)繳增值稅稅款后的“37000元”。

　　(2)在豐臺地區(qū)不需要補繳因在米脂縣與豐臺區(qū)城建稅征收率差的城建稅，即不需要補繳12000×(7%-5%)城建稅。

　　三、附加知識：

　　1.城建稅稅率

　　納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%;

　　納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%;

　　納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。

　　其中：撤縣建市后，納稅人所在地在市區(qū)的，城建稅適用稅率為7%;納稅人所在地在市區(qū)以外其他鎮(zhèn)的，城建稅適用稅率仍為5%。(稅總函[2016]280號)

　　2.教育費附加的征收率為3%和地方教育附加的征收率2%。